Post 1 av 1 träffar
Föregående
·
Nästa
SFS-nummer ·
2022:155 ·
Visa register
Lag (2022:155) om tobaksskatt
Departement: Finansdepartementet
Utfärdad: 2022-03-03
Ändring införd: t.o.m. SFS 2024:894
Ikraft: 2023-01-01 överg.best.
1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar
Innehåll
1 § I denna lag finns bestämmelser om beskattning av
tobaksvaror.
Lagens innehåll är uppdelat enligt följande.
1 kap. Innehåll, tillämpning, definitioner och förklaringar
2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och
kontrollmärkning
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under
uppskovsförfarandet
6 kap. Distansförsäljning
7 kap. Förfarandet för beskattade varor
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för
beskattade varor
9 kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror
10 kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak
och övrig tobak
11 kap. Avdrag
12 kap. Återbetalning av skatt
13 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och
överklagande.
Lagens tillämpningsområde
2 § Tobaksskatt ska betalas till staten enligt denna lag för
cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak, snus, tuggtobak
och övrig tobak.
3 § /Upphör att gälla U:2024-11-08/
Genom denna lag genomförs rådets direktiv 2011/64/EU av
den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för
punktskatten på tobaksvaror.
Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den
19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt såvitt
avser de EU-harmoniserade tobaksvarorna. De EU-harmoniserade
tobaksvarorna omfattas av bestämmelserna i 2 kap. 2-8 och 11-
22 §§, 3-9 kap., 11 kap. 1, 2, 6 och 7 §§, 12 kap. 2-5 och 7-
10 §§ och 13 kap. Vad som avses med EU-harmoniserad tobaksvara
framgår av 5 §.
Snus, tuggtobak och övrig tobak omfattas av bestämmelserna i
2 kap. 9-11 §§, 10 kap., 11 kap. 3-7 §§, 12 kap. 6-10 §§ och
13 kap. 2, 3 och 10 §§.
3 § /Träder i kraft I:2024-11-08/
Genom denna lag genomförs rådets direktiv 2011/64/EU av
den 21 juni 2011 om strukturen och skattesatserna för
punktskatten på tobaksvaror.
Vidare genomförs rådets direktiv (EU) 2020/262 av den
19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt såvitt
avser de EU-harmoniserade tobaksvarorna. De EU-harmoniserade
tobaksvarorna omfattas av bestämmelserna i 2 kap. 2-8 och 11-
21 §§, 3-9 kap., 11 kap. 1, 2, 6 och 7 §§, 12 kap. 2-5 och 7-
10 §§ och 13 kap. Vad som avses med EU-harmoniserad tobaksvara
framgår av 5 §.
Snus, tuggtobak och övrig tobak omfattas av bestämmelserna i
2 kap.
9-11 §§, 10 kap., 11 kap. 3-7 §§, 12 kap. 6-10 §§ och 13 kap.
2, 3 och 10 §§. Lag (2024:894).
Definitioner och förklaringar
Benämningar på vissa EU-rättsakter
4 § I denna lag avses med
- punktskattedirektivet: rådets direktiv (EU) 2020/262 av den
19 december 2019 om allmänna regler för punktskatt, i den
ursprungliga lydelsen,
- unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning
(EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en
tullkodex för unionen, i lydelsen enligt förordning (EU)
2016/2339.
Tobaksvara och EU-harmoniserad tobaksvara
5 § Med tobaksvara avses i denna lag cigaretter, cigarrer,
cigariller och röktobak samt snus, tuggtobak och övrig tobak.
Med EU-harmoniserad tobaksvara avses cigaretter, cigarrer,
cigariller och röktobak.
Bestämmelser om vad som avses med cigaretter, cigarrer och
cigariller, röktobak samt övrig tobak finns i 2 kap. 2, 5, 6
och 10 §§.
EU och EU-land samt tredjeland
6 § Med EU eller ett EU-land avses de områden som tillhör
Europeiska unionens punktskatteområde enligt lagen (2022:157)
om Europeiska unionens punktskatteområde.
Med ett tredjeland avses länder och områden utanför detta
skatteområde.
Import
7 § Med import avses varors övergång till fri omsättning i
enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen.
Med import avses även införsel till EU av unionsvaror från
något av de territorier som anges i 2 § lagen (2022:157) om
Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter som
följer av tullagstiftningen vid sådan införsel har fullgjorts.
Otillåten införsel
8 § Med otillåten införsel avses införsel till EU av varor som
inte har hänförts till förfarandet för övergång till fri
omsättning i enlighet med artikel 201 i unionstullkodexen och
för vilka en tullskuld i enlighet med artikel 79.1 i
unionstullkodexen har uppkommit eller skulle ha uppkommit om
varorna hade varit belagda med tull.
Med otillåten införsel avses även införsel till EU av
unionsvaror från något av de territorier som anges i 2 § lagen
om Europeiska unionens punktskatteområde om de skyldigheter
som följer av tullagstiftningen vid sådan införsel inte har
fullgjorts.
Export
9 § Med export avses att en vara, direkt från Sverige eller
via ett annat EU-land, förs ut från EU.
Vissa tullrelaterade termer och uttryck
10 § Med deklarant, tullskuld och unionsvara avses detsamma
som i artikel 5 i unionstullkodexen.
Med förfarandet för extern transitering avses förfarandet
enligt artikel 226.2 i unionstullkodexen, när förfarandet
används för punktskattepliktiga varor enligt artikel 189.4 i
kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av den
28 juli 2015 om komplettering av Europaparlamentets och rådets
förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende
vissa bestämmelser i unionens tullkodex.
Särskilda definitioner för förfarandet vad avser EU-
harmoniserade tobaksvaror
11 § I denna lag avses med
- uppskovsförfarandet: det särskilda förfarande som innebär
att skattskyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning,
bearbetning, förvaring, lagring eller flyttning inom EU av EU-
harmoniserade tobaksvaror,
- släppas för konsumtion: att EU-harmoniserade tobaksvaror
1. avviker från ett uppskovsförfarande,
2. förvaras eller lagras utanför ramen för ett
uppskovsförfarande,
3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,
4. importeras utan att omedelbart efter importen hänföras till
ett uppskovsförfarande, eller
5. är föremål för otillåten införsel,
- beskattade varor: EU-harmoniserade tobaksvaror som släppts
för konsumtion i ett EU-land,
- förfarandet för beskattade varor: det förfarande som enligt
7 kap. ska användas vid flyttning av beskattade varor till,
från eller via ett annat EU-land,
- det datoriserade systemet: det datoriserade system som avses
i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut (EU)
2020/263 av den 15 januari 2020 om datorisering av uppgifter
om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor.
2 kap. Skattepliktens omfattning, skattebelopp och
kontrollmärkning
Innehåll
1 § /Upphör att gälla U:2024-11-08/
I detta kapitel finns bestämmelser om
- skatt på cigaretter (2-4 §§),
- skatt på cigarrer och cigariller (5 §),
- skatt på röktobak (6 §),
- produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än
tobak (7 och 8 §§),
- skatt på snus och tuggtobak (9 §),
- skatt på övrig tobak (10 §),
- skatteomräkning (11 §),
- undantag från skatteplikt (12-18 §§), och
- kontrollmärkning och andra regler om försäljning av
cigaretter (19-22 §§).
1 § /Träder i kraft I:2024-11-08/
I detta kapitel finns bestämmelser om
- skatt på cigaretter (2-4 §§ ),
- skatt på cigarrer och cigariller (5 § ),
- skatt på röktobak (6 § ),
- produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än
tobak (7 och 8 §§ ),
- skatt på snus och tuggtobak (9 § ),
- skatt på övrig tobak (10 § ),
- skatteomräkning (11 § ),
- undantag från skatteplikt (12-18 §§ ), och
- kontrollmärkning och andra regler om försäljning av
cigaretter (19-21 §§ ). Lag (2024:894).
Skatt på cigaretter
2 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
Skatt på cigaretter tas ut med 1 krona och 84 öre per
styck och 1 procent av detaljhandelspriset.
Med cigaretter avses
1. tobaksrullar som går att röka som de är och som inte är
cigarrer eller cigariller enligt 5 § andra stycket,
2. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering
kan införas i cigarettpappersrör, eller
3. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering
kan rullas in i cigarettpapper.
Cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som
överstiger 8 centimeter men inte 11 centimeter anses som två
cigaretter. Är cigaretten längre anses varje påbörjad
ytterligare längd av 3 centimeter som en cigarett.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska den i
första stycket angivna styckeskatten räknas om enligt 11 §.
Lag (2022:1792).
2 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
Skatt på cigaretter tas ut med 2 kronor och 1 öre per
styck och 1 procent av detaljhandelspriset.
Med cigaretter avses
1. tobaksrullar som går att röka som de är och som inte är
cigarrer eller cigariller enligt 5 § andra stycket,
2. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering
kan införas i cigarettpappersrör, eller
3. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hantering
kan rullas in i cigarettpapper.
Cigaretter med en längd, exklusive filter eller munstycke, som
överstiger 8 centimeter men inte 11 centimeter anses som två
cigaretter. Är cigaretten längre anses varje påbörjad
ytterligare längd av 3 centimeter som en cigarett.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska den i
första stycket angivna styckeskatten räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).
3 § Med detaljhandelspris avses i denna lag varje
cigarettprodukts högsta tillåtna detaljhandelspris, inklusive
tobaksskatt och annan statlig skatt eller avgift.
Detaljhandelspriset fastställs av tillverkaren eller dennes
representant eller, i fråga om cigaretter som importeras, av
importören.
Cigaretter får inte säljas till högre pris än
detaljhandelspriset.
Om detaljhandelspris inte har fastställts får
beskattningsmyndigheten uppskatta priset efter vad som kan
anses skäligt.
4 § Tillverkaren eller dennes representant eller, i fråga om
cigaretter som importeras, importören ska senast den
31 januari varje år till Skatteverket lämna uppgifter om
försäljningen av cigaretter i de olika priskategorierna för
det föregående kalenderåret.
Skatt på cigarrer och cigariller
5 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
Skatt på cigarrer och cigariller tas ut med 1 krona och
62 öre per styck.
Med cigarrer och cigariller avses, om de kan rökas som de är
och med hänsyn till sina egenskaper uteslutande är avsedda att
rökas som de är,
1. tobaksrullar med ett yttre täckblad av naturtobak,
2. tobaksrullar fyllda med en riven blandning och med ett
yttre täckblad som har cigarrers normala färg, gjort av
homogeniserad tobak, om
a) det yttre täckbladet täcker produkten helt och i
förekommande fall inkluderar filtret men, i fråga om cigarrer
med munstycke, inte munstycket,
b) styckevikten utan filter eller munstycke är minst 2,3 gram
och högst 10 gram, och
c) omkretsen är minst 34 millimeter på minst en tredjedel av
längden.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2022:1792).
5 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
Skatt på cigarrer och cigariller tas ut med 1 krona och
77 öre per styck.
Med cigarrer och cigariller avses, om de kan rökas som de är
och med hänsyn till sina egenskaper uteslutande är avsedda att
rökas som de är,
1. tobaksrullar med ett yttre täckblad av naturtobak,
2. tobaksrullar fyllda med en riven blandning och med ett
yttre täckblad som har cigarrers normala färg, gjort av
homogeniserad tobak, om
a) det yttre täckbladet täcker produkten helt och i
förekommande fall inkluderar filtret men, i fråga om cigarrer
med munstycke, inte munstycket,
b) styckevikten utan filter eller munstycke är minst 2,3 gram
och högst 10 gram, och
c) omkretsen är minst 34 millimeter på minst en tredjedel av
längden.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).
Skatt på röktobak
6 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
Skatt på röktobak tas ut med 2 241 kronor per kilogram.
Med röktobak avses
1. tobak som skurits eller på annat sätt strimlats, tvinnats
eller pressats till kakor och som går att röka utan
ytterligare industriell beredning,
2. tobaksavfall som går att röka, bjuds ut till
detaljhandelsförsäljning och inte omfattas av 2 § andra
stycket eller 5 § andra stycket.
Med tobaksavfall avses rester av tobaksblad och biprodukter
från bearbetning av tobak eller framställning av
tobaksprodukter.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2022:1792).
6 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
Skatt på röktobak tas ut med 2 443 kronor per kilogram.
Med röktobak avses
1. tobak som skurits eller på annat sätt strimlats, tvinnats
eller pressats till kakor och som går att röka utan
ytterligare industriell beredning,
2. tobaksavfall som går att röka, bjuds ut till
detaljhandelsförsäljning och inte omfattas av 2 § andra
stycket eller 5 § andra stycket.
Med tobaksavfall avses rester av tobaksblad och biprodukter
från bearbetning av tobak eller framställning av
tobaksprodukter.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).
Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än tobak
7 § Produkter som delvis består av andra ämnen än tobak men
som i övrigt uppfyller kriterierna i 5 § andra stycket
behandlas som cigarrer och cigariller.
8 § Produkter som helt eller delvis består av andra ämnen än
tobak men som i övrigt uppfyller kriterierna i 2 § andra
stycket eller 6 § andra stycket behandlas som cigaretter
respektive röktobak.
Produkter som inte innehåller någon tobak och som uteslutande
används för medicinska ändamål behandlas dock inte som
tobaksvaror.
Skatt på snus och tuggtobak
9 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
Skatt ska betalas för snus och tuggtobak som hänförs till
nr 2403 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets förordning
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och
statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i lydelsen
enligt kommissionens genomförandeförordning (EU) 2020/2159.
Skatt tas ut med 526 kronor per kilogram för snus och med
579 kronor per kilogram för tuggtobak.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppen i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2022:1792).
9 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
Skatt tas ut med 421 kronor per kilogram för snus och med
579 kronor per kilogram för tuggtobak.
Med snus avses tobak i form av pulver, korn, strimlor,
partiklar eller flagor som särskilt har behandlats för att
användas i munnen, men inte rökas. Med tuggtobak avses tobak i
form av strängar, stänger, remsor, tärningar eller kakor som
särskilt har behandlats för att tuggas men inte rökas.
Produkter som delvis består av andra ämnen än tobak men som i
övrigt uppfyller kriterierna i andra stycket behandlas som
snus respektive tuggtobak.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppen i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).
Skatt på övrig tobak
10 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
Skatt på övrig tobak tas ut med 2 241 kronor per
kilogram.
Med övrig tobak avses tobak som inte är en del av en levande
planta och som inte är skattepliktig som cigaretter, cigarrer,
cigariller, röktobak, snus eller tuggtobak. Om sådan tobak
ingår i en annan vara sker beskattningen utifrån varans totala
vikt.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2022:1792).
10 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
Skatt på övrig tobak tas ut med 2 443 kronor per
kilogram.
Med övrig tobak avses tobak som inte är en del av en levande
planta och som inte är skattepliktig som cigaretter, cigarrer,
cigariller, röktobak, snus eller tuggtobak. Om sådan tobak
ingår i en annan vara sker beskattningen utifrån varans totala
vikt.
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skattebeloppet i första stycket räknas om enligt 11 §.
Lag (2024:493).
Skatteomräkning
11 § /Upphör att gälla U:2024-11-01/
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skatten för de tobaksvaror som anges i 2, 5, 6, 9 och 10 §§
tas ut med belopp som efter en årlig omräkning motsvarar de i
paragraferna angivna skattebeloppen multiplicerade med det
jämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet
mellan det allmänna prisläget i juni månad året närmast före
det år beräkningen avser och prisläget i juni 2023. När det
gäller skatt på cigaretter enligt 2 § ska omräkningen bara
avse styckeskatten. Beloppen avrundas till hela kronor och
ören.
Regeringen fastställer före november månads utgång de
omräknade skattebelopp som enligt denna paragraf ska tas ut
för påföljande kalenderår. Lag (2022:1792).
11 § /Träder i kraft I:2024-11-01/
För kalenderåret 2025 och efterföljande kalenderår ska
skatt i stället för vad som anges i 2, 5, 6, 9 och 10 §§ tas
ut med belopp som räknas om enligt andra stycket. När det
gäller skatt på cigaretter enligt 2 § ska omräkningen bara
avse styckeskatten. Regeringen fastställer varje år före
november månads utgång de skattebelopp som enligt denna
paragraf ska tas ut för påföljande kalenderår.
Skattebeloppen räknas om genom att de belopp som gäller den
1 augusti det år då omräkningen sker multipliceras med ett
jämförelsetal.
Jämförelsetalet anger förhållandet mellan det allmänna
prisläget i juni månad det år då omräkningen sker och
prisläget i juni månad närmast föregående år. Jämförelsetalet
ska avrundas till fyra decimaler. De omräknade skattebeloppen
avrundas till hela kronor och ören avseende cigaretter,
cigariller och cigarrer och till hela kronor avseende
röktobak, snus, tuggtobak och övrig tobak. Lag (2024:493).
Undantag från skatteplikt
Varor som förs in till Sverige för en enskild persons
personliga bruk
12 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade
tobaksvaror
som förs in till Sverige
1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle
finnas att bevilja återbetalning av skatten enligt 12 kap.
10 §,
2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat
EU-land och som själv transporterar dem till Sverige, om
varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga
bruk,
3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig
befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om
varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga
bruk,
4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en
enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller
testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes
familjs personliga bruk, eller
5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran
från en enskild person i ett annat EU-land till en enskild
person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller
dennes familjs personliga bruk.
13 § Om en enskild person själv transporterar EU-harmoniserade
tobaksvaror i större mängder än de som anges i andra stycket
ska de vid en bedömning enligt 12 § 2 inte anses vara avsedda
för personligt bruk, såvida inte personen kan visa att varorna
i det enskilda fallet är avsedda för dennes eller dennes
familjs personliga bruk. Vid en sådan bedömning ska samtliga
omständigheter i det enskilda fallet beaktas.
De mängder som avses i första stycket är
- cigaretter: 800 stycken,
- cigariller (med en vikt av högst 3 gram per
styck): 400 stycken,
- cigarrer: 200 stycken,
- röktobak: 1,0 kilogram.
Varor som fullständigt förstörts eller gått förlorade
14 § Tobaksskatt ska inte betalas för EU-harmoniserade
tobaksvaror som under ett uppskovsförfarande
1. blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått
förlorade och därigenom blivit oanvändbara som
punktskattepliktiga varor på grund av oförutsedda händelser
eller force majeure, eller
2. blivit fullständigt förstörda under tillsyn av
Skatteverket.
15 § Den som gör gällande att varorna fullständigt förstörts
eller
oåterkalleligen gått förlorade ska på ett tillfredsställande
sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller
förlusten
1. har skett i Sverige, eller
2. upptäckts här och det inte går att fastställa var den
skett.
16 § Bestämmelserna i 14 och 15 §§ gäller även beskattade
varor under
flyttning från ett annat EU-land till mottagare i Sverige om
varorna flyttas
1. under förfarandet för beskattade varor, eller
2. genom distansförsäljning.
Om varor flyttas genom distansförsäljning ska undantaget
enligt 14 § 2 endast gälla
1. om varorna avsänds av en tillfälligt registrerad
distansförsäljare eller registrerad distansförsäljare enligt
6 kap. 2 eller 3 §, eller
2. om mottagaren har fullgjort anmälningsskyldighet enligt
6 kap. 6 § eller deklarationsskyldighet enligt 26 kap. 37 §
skatteförfarandelagen (2011:1244).
17 § Vid en partiell förlust till följd av varornas
beskaffenhet ska tobaksskatt inte betalas för det som gått
förlorat i den utsträckning förlusten understiger den
gemensamma tröskeln för partiella förluster av sådana varor,
om förlusten inträffar
1. vid en flyttning under uppskovsförfarandet till eller från
en plats i ett annat EU-land,
2. vid en flyttning under förfarandet för beskattade varor,
eller
3. vid en flyttning genom distansförsäljning.
Med den gemensamma tröskeln för partiella förluster av en viss
vara avses den gemensamma tröskel som har fastställts av
Europeiska kommissionen med stöd av artikel 6.10 i
punktskattedirektivet.
18 § Tobaksskatt ska inte heller betalas för det som gått
förlorat vid en partiell förlust till följd av varornas
beskaffenhet under uppskovsförfarandet i andra fall än vid en
flyttning till eller från en plats i ett annat EU-land. I
sådana fall tillämpas 15 §.
Första stycket gäller även förluster vid flyttningar som
omfattas av 17 § men där det inte har fastställts någon
gemensam tröskel för partiella förluster för de aktuella
varorna.
Kontrollmärkning och andra regler om försäljning av cigaretter
19 § Cigaretter får inte tillhandahållas för försäljning annat
än i originalförpackning försedd med särskild märkning med
uppgift om detaljhandelspriset. Detta gäller dock inte
cigaretter som upplagshavare tillhandahåller för försäljning i
exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.
20 § Den som säljer cigaretter till högre pris än
detaljhandelspriset ska av beskattningsmyndigheten påföras
belopp motsvarande den ytterligare skatt som skulle ha tagits
ut enligt 2 § första stycket om detaljhandelspriset hade varit
fastställt till det pris som varan sålts för.
Om det saknas nödvändiga uppgifter eller om beloppet av någon
annan anledning inte kan beräknas tillförlitligt, får
beskattningsmyndigheten uppskatta beloppet efter vad som kan
anses skäligt.
21 § Den som tillhandahåller cigaretter till försäljning på
annat sätt än i originalförpackning försedd med särskild
märkning med uppgift om detaljhandelspriset döms till böter
eller fängelse i högst sex månader.
I ringa fall ska det inte dömas till ansvar.
22 § /Upphör att gälla U:2024-11-08 genom lag (2024:894)./
Cigaretter som varit föremål för brott enligt 21 §, eller
värdet av cigaretterna om dessa inte finns kvar, ska förklaras
förverkade om det inte är uppenbart oskäligt.
3 kap. Godkännanden inom uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- upplagshavare och skatteupplag (2-8 §§),
- registrerad varumottagare (9-14 §§),
- tillfälligt registrerad varumottagare (15 §),
- registrerad avsändare (16 §),
- ansökan och beslut (17 §),
- återkallelse av godkännande (18 §),
- konkurs (19 §), och
- jämkning av säkerhetsbelopp (20 §).
Upplagshavare och skatteupplag
Vem får godkännas som upplagshavare?
2 § Som upplagshavare får den godkännas som i yrkesmässig
verksamhet i Sverige avser att
1. tillverka, bearbeta eller i större omfattning förvara eller
lagra EU-harmoniserade tobaksvaror,
2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot EU-
harmoniserade tobaksvaror som flyttats under
uppskovsförfarandet,
3. för försäljning till näringsidkare inom EU importera EU-
harmoniserade tobaksvaror, eller
4. bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om
exportbutiker.
För godkännande som upplagshavare krävs att den som ansöker
1. är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina
ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och
2. disponerar över ett utrymme i Sverige som kan godkännas som
skatteupplag.
Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som
registrerad avsändare.
Skatteupplag
3 § Upplagshavares hantering av skattepliktiga varor ska, för
att omfattas av ett uppskovsförfarande, ske i ett godkänt
skatteupplag.
Ett utrymme som används som eller är avsett att användas som
bostad får inte godkännas som skatteupplag.
Lagerbokföring
4 § En upplagshavare ska för varje skatteupplag löpande
bokföra varurörelser som rör skattepliktiga varor och
regelbundet inventera lagret av sådana varor.
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
5 § En upplagshavare som tar emot varor som flyttas under
uppskovsförfarandet ska göra det på det skatteupplag eller den
direkta leveransplats som angetts i ett sådant elektroniskt
administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 § eller ett
sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §. Varor som
flyttas till ett skatteupplag ska vid mottagandet tas in i
skatteupplaget.
Säkerhet för flyttning av varor under uppskovsförfarandet
6 § En upplagshavare som avser att flytta varor under
uppskovsförfarandet enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 § ska ställa
säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras
upplagshavaren i Sverige eller ett annat EU-land vid
flyttningen av varorna.
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen
påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den
genomsnittliga skatten på de varor som upplagshavaren flyttar
under ett dygn. Vid beräkningen av genomsnittet ska hänsyn
bara tas till de dygn under ett år då flyttningar av varor
sker enligt 4 kap. 3, 5 eller 6 §. Ställd säkerhet får tas i
anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en
upplagshavare påförts skatt i ett annat EU-land får säkerheten
tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har
betalats i rätt tid.
Säkerhet för betalning av skatt
7 § Upplagshavare ska ställa säkerhet för betalning även av
den skatt som kan påföras upplagshavaren enligt 9 kap. 3 eller
4 §. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som
motsvarar 10 procent av skatten på de varor som upplagshavaren
vid varje tidpunkt förvarar i sina skatteupplag. Säkerheten
får dock inte understiga ett belopp som motsvarar 75 procent
av det högsta belopp som en sådan beräkning medfört under de
tre senaste kalendermånaderna. Ställd säkerhet får tas i
anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.
Säkerhet vid återkallelse av godkännande
8 § Säkerheterna enligt 6 och 7 §§ ska kunna tas i anspråk
under minst sex månader från den dag beslutet om återkallelse
blir gällande, om godkännandet som upplagshavare återkallas.
Säkerheten enligt 6 § får efter återkallelsen sänkas till ett
belopp som motsvarar skatten på de varor för vilka flyttningen
ännu inte har avslutats enligt 4 kap. 9 §.
Registrerad varumottagare
9 § Som registrerad varumottagare får den godkännas som avser
att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt
ett uppskovsförfarande från ett annat EU-land. För
godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är
lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till
sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
Ordinarie mottagningsplats
10 § En registrerad varumottagare ska till Skatteverket ange
den adress där varumottagaren kommer att ta emot varor som
flyttas under uppskovsförfarandet (ordinarie
mottagningsplats).
Krav vid mottagande av varor under uppskovsförfarandet
11 § Varor som flyttas under uppskovsförfarandet ska tas emot
på den registrerade varumottagarens ordinarie mottagningsplats
eller den direkta leveransplats som angetts i ett sådant
elektroniskt administrativt dokument som avses i 5 kap. 4 §
eller ett sådant ersättningsdokument som avses i 5 kap. 14 §.
Säkerhet
12 § En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa
säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i
rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk av Skatteverket under minst
sex månader från den dag beslutet om återkallelse blir
gällande, om godkännandet som registrerad varumottagare
återkallas.
13 § Säkerheten enligt 12 § ska som lägst uppgå till ett
belopp som motsvarar den genomsnittliga skatt som har
beslutats för
1. de tolv senaste redovisningsperioder för vilka beslut om
skatt har fattats, eller
2. det lägre antal redovisningsperioder för vilka beslut om
skatt har fattats, om det ännu inte har fattats beslut för
tolv redovisningsperioder.
Vid beräkning av genomsnittet ska den sammanlagda skatt som
beslutats för redovisningsperioderna delas med det antal av
redovisningsperioderna för vilka skatt har beslutats till mer
än noll kronor.
Om det belopp som säkerheten som lägst ska uppgå till vid en
sådan beräkning är noll kronor, ska säkerheten i stället som
lägst uppgå till ett belopp som vid varje tidpunkt motsvarar
skatten på de varor som då är under flyttning till
varumottagaren under uppskovsförfarandet.
14 § Om den registrerade varumottagaren har en
redovisningsperiod för tobaksskatt som är ett beskattningsår,
ska säkerheten, i stället för vad som gäller enligt 13 §, som
lägst uppgå till ett belopp som motsvarar det högsta av
1. den skatt som beslutats för den senaste
redovisningsperioden, och
2. skatten på de varor som vid varje tidpunkt är under
flyttning till varumottagaren under uppskovsförfarandet.
Tillfälligt registrerad varumottagare
15 § Som tillfälligt registrerad varumottagare får den
godkännas som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i
Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett
uppskovsförfarande från ett annat EU-land. Godkännandet ska i
dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid
denna särskilt angivna flyttning.
En tillfälligt registrerad varumottagare ska till Skatteverket
ange den adress där varorna kommer att tas emot.
Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet
ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos
Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EU-landet.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i
rätt tid.
Registrerad avsändare
16 § Som registrerad avsändare får den godkännas som avser att
i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett
uppskovsförfarande vid varornas övergång till fri omsättning
enligt artikel 201 i unionstullkodexen eller, om det är fråga
om en unionsvara, vid den tidpunkt då skyldigheterna enligt
tullagstiftningen fullgjorts. För godkännande krävs att den
som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad
avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och
omständigheterna i övrigt.
Bestämmelserna om säkerhet för skatten i 6 och 8 §§ tillämpas
även på registrerad avsändare. Det som där sägs om flyttningar
under uppskovsförfarandet ska då avse flyttningar enligt
4 kap. 4-6 §§.
Ansökan och beslut
17 § Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av
upplagshavare, registrerad varumottagare, tillfälligt
registrerad varumottagare, registrerad avsändare eller
skatteupplag efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande
18 § Godkännande av upplagshavare, registrerad varumottagare,
tillfälligt registrerad varumottagare, registrerad avsändare
eller skatteupplag får återkallas, om
1. förutsättningarna för godkännande inte längre finns,
2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3. den som är godkänd begär det.
Om ett godkännande av upplagshavare återkallas omfattar
beslutet även godkännandet av dennes skatteupplag och
godkännandet som registrerad avsändare.
Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat
anges i beslutet.
Konkurs
19 § Om en godkänd upplagshavare, registrerad varumottagare
eller tillfälligt registrerad varumottagare försätts i
konkurs, övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är
skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt
9 kap. 3, 4 eller 7 § inträder efter konkursbeslutet.
Om sådana varor ägs av någon annan än konkursgäldenären och
varorna inte ingår i konkursen, är ägaren skattskyldig för
varorna i stället för konkursboet. Skattskyldigheten för
ägaren inträder vid den tidpunkt då skattskyldighet skulle ha
inträtt för upplagshavaren eller varumottagaren enligt 9 kap.
3, 4 eller 7 §.
Kravet på säkerhet enligt 7 § gäller inte en upplagshavares
konkursbo.
Jämkning av säkerhetsbelopp
20 § I de fall som avses i 7 och 12-14 §§ får Skatteverket
medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får
uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av de
bestämmelserna, om det finns skäl till detta med hänsyn till
den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra
särskilda omständigheter.
4 kap. Flyttningar under uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- när varor får flyttas under uppskovsförfarandet (2-6 §§),
- krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet
(7 §),
- ytterligare krav vid import (8 §),
- när en flyttning avslutas (9 §), och
- flyttningar som påbörjas utanför Sverige (10 §).
När får varor flyttas under uppskovsförfarandet?
2 § EU-harmoniserade tobaksvaror får flyttas under
uppskovsförfarandet endast i de fall som anges i 3-6 §§.
För flyttningar som påbörjas i ett annat EU-land gäller dock
10 §.
Flyttningar från ett skatteupplag
3 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas
från ett skatteupplag till
1. ett annat skatteupplag,
2. en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad
varumottagare i ett annat EU-land,
3. en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EU,
4. ett utförseltullkontor som samtidigt är avgångstullkontor
för förfarandet för extern transitering, eller
5. någon av följande mottagare:
a) en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, en
medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning
eller ett sådant konsulat,
b) en internationell organisation med säte i ett annat EU-
land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en
person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,
c) väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land än det dit
varorna flyttas och som deltar i försvarsinsatser för att
genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma
säkerhets- och försvarspolitiken, om varorna är avsedda för
styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem
eller för mässar och marketenterier, eller
d) väpnade styrkor som tillhör ett annat land än det dit
varorna flyttas och som är part i Nordatlantiska fördraget,
för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem
eller för mässar och marketenterier.
Första stycket 5 gäller om varorna flyttas till en plats i ett
annat EU-land och endast i den omfattning frihet från
tobaksskatt gäller i det andra EU-landet.
Flyttningar från platsen för import
4 § Under uppskovsförfarandet får skattepliktiga varor flyttas
från platsen för import till någon av de destinationer som
avses i 3 § första stycket, om varorna avsänds av en
registrerad avsändare.
Flyttningar till en direkt leveransplats
5 § Skattepliktiga varor får även flyttas under
uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller platsen för
import till en annan plats än den som avses i 3 § första
stycket 1 eller 2 (direkt leveransplats), om denna plats i
förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i
destinationsmedlemsstaten av den mottagande upplagshavaren
eller den registrerade varumottagaren.
Särskilda bestämmelser om flyttningar till fartyg och
luftfartyg
6 § Skattepliktiga varor får även flyttas under
uppskovsförfarandet från
1. ett skatteupplag eller platsen för import i ett annat EU-
land till ett fartyg eller luftfartyg i Sverige, eller
2. ett skatteupplag eller platsen för import i Sverige till
ett fartyg eller luftfartyg i ett annat EU-land.
Första stycket gäller bara om varorna enligt lagen (1999:446)
om proviantering av fartyg och luftfartyg eller nationell
lagstiftning i det EU-land där varorna tas emot, får tas emot
för skattebefriad förbrukning eller försäljning ombord på
fartyget eller luftfartyget.
Krav på elektroniskt administrativt dokument och säkerhet
7 § För flyttning under uppskovsförfarandet krävs att de varor
som flyttas omfattas av
1. sådant elektroniskt administrativt dokument som avses i
5 kap. 4 § eller av sådant ersättningsdokument som avses i
5 kap. 14 §, och
2. sådan säkerhet för skatten som avses i 3 kap. 6 eller 16 §.
Ytterligare krav vid import
8 § Vid flyttning under uppskovsförfarandet från en plats för
import i Sverige ska deklaranten eller någon annan person som
är direkt eller indirekt involverad i fullgörandet av
tullformaliteter enligt artikel 15 i unionstullkodexen till
Tullverket lämna
1. det punktskattenummer som identifierar den registrerade
avsändaren för flyttningen,
2. det punktskattenummer som identifierar den mottagare som
varorna sänds till, och
3. bevis för att avsikten är att de importerade varorna ska
avsändas under uppskovsförfarandet.
Första stycket gäller inte om platsen för import är en plats
som är godkänd som skatteupplag.
Om tulldeklaration för varorna ges in i ett annat EU-land med
stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering enligt
artikel 179 i unionstullkodexen, får uppgifterna i första
stycket lämnas i tulldeklarationen i det andra EU-landet.
När avslutas en flyttning?
9 § En flyttning under uppskovsförfarandet avslutas när
mottagaren har tagit emot varorna på en sådan destination som
avses i 3-6 §§. Vid export avslutas flyttningen när varorna
har lämnat EU. Vid en sådan flyttning som avses i 3 § första
stycket 4 avslutas flyttningen när varorna har hänförts till
förfarandet för extern transitering.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
10 § EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttas enligt
artiklarna 16-28 i punktskattedirektivet, och där flyttningen
inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestämmelserna om
flyttning under uppskovsförfarandet i denna lag när varorna
befinner sig på svenskt territorium.
5 kap. Dokumenthantering vid flyttningar av varor under
uppskovsförfarandet
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- det datoriserade systemet (2-13 §§), och
- reservsystemet (14-17 §§).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och
uppgifter hanteras i samband med flyttningar under
uppskovsförfarandet:
1. elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första
stycket,
2. administrativa referenskoder enligt 4 § tredje stycket,
3. uppgifter om ändrad destination enligt 6 §,
4. underrättelser enligt 8 § om att varor inte längre ska
föras ut från unionens tullområde,
5. mottagningsrapporter enligt 10 §, och
6. exportrapporter enligt 11 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade
systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i
Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller
bestämmelserna i 14-16 §§.
Bestämmelserna i 4-6, 8, 9, 14, 15 och 17 §§ om avsändande av
varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt administrativt
dokument, en mottagningsrapport eller en exportrapport via det
datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt
förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det
datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det
inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att
företräda den juridiska personen.
Elektroniskt administrativt dokument och administrativ
referenskod
4 § Innan en sådan flyttning av varor som avses i 4 kap. 3-
6 §§ påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet
lämna ett elektroniskt administrativt dokument till
Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet så länge
flyttningen av varorna inte har påbörjats.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela
det en administrativ referenskod och meddela koden till
avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska
Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.
Den administrativa referenskoden ska medfölja flyttningen
5 § Avsändaren ska lämna den administrativa referenskoden till
den person som medför varorna eller, om ingen person medför
varorna, till transportören eller fraktföraren. Koden ska på
begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela
varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den som har avsänt varor under ett uppskovsförfarande får
via det datoriserade systemet ändra flyttningens destination.
Den nya platsen eller mottagaren måste vara en sådan
destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 1, 2, 3
eller 4 eller en direkt leveransplats.
Avsändaren ska för detta ändamål via det datoriserade systemet
lämna ett elektroniskt dokument om ändrad destination till
Skatteverket.
Den administrativa referenskoden ska lämnas till Tullverket
vid export
7 § Om en exportdeklaration har getts in till Tullverket för
varor som omfattas av en flyttning under uppskovsförfarandet
till en destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3
eller 4, ska deklaranten lämna den administrativa
referenskoden för de skattepliktiga varor som avses i
exportdeklarationen till Tullverket.
Underrättelse om att varor inte längre ska föras ut ur
unionens tullområde
8 § Om varor har avsänts under uppskovsförfarandet till en
destination som avses i 4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4
från en plats i Sverige, och Skatteverket får uppgifter från
Tullverket om att varorna inte längre ska föras ut ur unionens
tullområde, ska Skatteverket underrätta avsändaren om detta.
Om en exportdeklaration för varorna har getts in i ett annat
EU-land och Skatteverket från de behöriga myndigheterna i det
landet tagit emot en underrättelse om att varorna inte längre
ska föras ut ur unionens tullområde, ska Skatteverket utan
dröjsmål vidarebefordra denna underrättelse till avsändaren.
När en underrättelse enligt första eller andra stycket har
tagits emot ska avsändaren, beroende på vad som är lämpligt,
återkalla det elektroniska administrativa dokumentet enligt
4 § första stycket eller ändra flyttningens destination enligt
6 §.
Intyg om skattefrihet ska medfölja varor i vissa fall
9 § Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 4 kap.
3 § första stycket 5, ska varorna åtföljas av ett intyg om att
skattefrihet gäller för varorna i det andra EU-landet.
Mottagningsrapport
10 § Den som på en sådan destination som avses i 4 kap. 3 §
första stycket 1, 2 eller 5 eller 5 § tar emot varor som
flyttats under ett uppskovsförfarande ska, utan dröjsmål och
senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade
systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna
tagits emot (mottagningsrapport).
Exportrapport
11 § Vid flyttning till en sådan destination som avses i
4 kap. 3 § första stycket 3 ska Skatteverket, efter det att
ett intyg har tagits emot från Tullverket om att varorna har
lämnat EU, via det datoriserade systemet lämna en rapport om
att varorna har exporterats (exportrapport).
Vid flyttning till en sådan destination som avses i 4 kap. 3 §
första stycket 4 ska Skatteverket, efter det att uppgifter
tagits emot från Tullverket om att varorna hänförts till
förfarandet för extern transitering, lämna en exportrapport
via det datoriserade systemet.
Vid flyttning enligt 4 kap. 6 § första stycket 2 ska
Skatteverket, efter det att ett intyg har tagits emot från
Tullverket om att varorna tagits emot på fartyget eller
luftfartyget, via det datoriserade systemet lämna en rapport
om att flyttningen har avslutats. En sådan rapport ska lämnas
i form av en exportrapport.
Bevis om att flyttningen har avslutats
12 § Mottagningsrapporter och exportrapporter utgör bevis på
att flyttningen har avslutats på en sådan destination som
avses i 4 kap. 3, 5 eller 6 §.
Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det
datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har
tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att
varorna har nått den angivna destinationen (alternativt
bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i
avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land
har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket
avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
13 § Bestämmelserna i 12 § andra stycket gäller i tillämpliga
delar när en exportrapport inte kan utfärdas via det
datoriserade systemet. I ett sådant fall ska Tullverket lämna
ett intyg enligt 11 § till Skatteverket.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
14 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en
varuflyttning under uppskovsförfarandet påbörjas, om
1. varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller
samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet
skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas, och
2. avsändaren genom att lämna in en kopia av
ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen
innan den påbörjas.
Om avsändaren är förhindrad att fullgöra
informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första
stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan
flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av
ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast
möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får
avsändaren på annat sätt informera Skatteverket om en sådan
ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska
lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.
15 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska
avsändaren av en flyttning till en destination som avses i
4 kap. 3 § första stycket 3 eller 4 lämna en kopia av
ersättningsdokumentet till deklaranten.
Om en deklarant har gett in en exportdeklaration till
Tullverket som omfattar varor vilka följs av ett
ersättningsdokument, ska deklaranten lämna en kopia av det
eller de ersättningsdokument som avser varor som omfattas av
exportdeklarationen till Tullverket.
16 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den
tidsfrist som anges i 10 § på grund av att det datoriserade
systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället
rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett
ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska
innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha
innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om
att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den som tar emot varorna inte
fått ett elektroniskt administrativt dokument för den aktuella
varuflyttningen, på grund av att det datoriserade systemet
tidigare inte varit tillgängligt.
Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när det
inte går att lämna en exportrapport eller en underrättelse om
att varorna inte längre ska föras ut. I ett sådant fall ska
Skatteverket upprätta rapporten eller underrättelsen, efter
det att ett intyg enligt 11 § första eller tredje stycket
eller uppgifter enligt 8 § första stycket eller 11 § andra
stycket har tagits emot från Tullverket.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
17 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska
följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1. Den som avsänt varor enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § ska
lämna ett elektroniskt administrativt dokument.
2. Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska
lämna uppgifter om denna åtgärd.
3. Den som tagit emot varor som flyttats enligt 4 kap. 3, 4, 5
eller 6 § ska lämna en mottagningsrapport.
4. Skatteverket ska lämna en exportrapport eller en
underrättelse om att varorna inte längre ska föras ut ur
unionens tullområde.
En mottagnings- eller exportrapport eller en underrättelse om
att varorna inte längre ska föras ut ur unionens tullområde
ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det
elektroniska administrativa dokumentet för den aktuella
varuflyttningen tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats enligt 4 § att uppgifterna i
det elektroniska administrativa dokumentet är giltiga, ska
detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 14 §.
6 kap. Distansförsäljning
1 § Med distansförsäljning avses att beskattade varor
1. köps av någon som inte bedriver självständig ekonomisk
verksamhet, och
2. avsänds eller transporteras direkt eller indirekt hit från
ett annat EU-land av en avsändare som bedriver en självständig
ekonomisk verksamhet eller av någon annan för dennes räkning.
Tillfälligt registrerad distansförsäljare
2 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning,
och som inte är registrerad distansförsäljare enligt 3 §, ska
innan varorna avsänds från det andra EU-landet anmäla sig till
Skatteverket för registrering som tillfälligt registrerad
distansförsäljare.
En sådan registrering ska avse en särskilt angiven flyttning
och ska göras bara om säkerhet ställts för den skatt som kan
påföras i Sverige eller ett annat EU-land för varorna. Ställd
säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt
tid. Har en tillfälligt registrerad distansförsäljare påförts
skatt i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om
skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt
tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader
från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt
registrerade distansförsäljaren blir gällande.
Registrerad distansförsäljare
3 § Den som avser att avsända varor genom distansförsäljning
vid mer än enstaka tillfällen får anmäla sig till Skatteverket
för registrering som registrerad distansförsäljare.
En sådan registrering ska göras om avsändaren
1. har ställt säkerhet för skatten enligt 4 §,
2. inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för
skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta,
och
3. inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller
andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt
utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har
överlämnats till Kronofogdemyndigheten för indrivning.
4 § En registrerad distansförsäljare ska ställa säkerhet för
betalning av den skatt som kan påföras distansförsäljaren för
varorna i Sverige eller ett annat EU-land. Säkerheten ska
ställas hos Skatteverket innan flyttningen påbörjas.
Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som vid varje
tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under flyttning
från den registrerade distansförsäljaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas
i rätt tid. Har en registrerad distansförsäljare påförts skatt
i ett annat EU-land, får säkerheten tas i anspråk om
skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt
tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader
från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om
distansförsäljaren avregistreras.
Avregistrering
5 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt registrerad
distansförsäljare när den aktuella flyttningen avslutats eller
om förutsättningarna för registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en registrerad
distansförsäljare, om
1. förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller
3. distansförsäljaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något
annat anges i beslutet.
Anmälningsskyldighet för mottagare vid distansförsäljning
6 § Den som avser att ta emot varor som avsänds till Sverige
genom distansförsäljning från någon som varken är tillfälligt
registrerad distans-försäljare för den aktuella flyttningen
eller registrerad distansförsäljare, ska anmäla flyttningen av
varorna till Skatteverket innan varorna avsänds från det andra
EU-landet.
7 kap. Förfarandet för beskattade varor
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- när förfarandet för beskattade varor ska användas (2 och
3 §§),
- krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument (4 §),
- aktörer inom förfarandet för beskattade varor (5-12 §§),
- när en flyttning påbörjas och avslutas (13 §), och
- flyttningar som påbörjas utanför Sverige (14 §).
När ska förfarandet för beskattade varor användas?
2 § Förfarandet för beskattade varor ska användas när
beskattade varor flyttas till eller förs in från ett annat EU-
land om inte flyttningen
1. omfattas av undantag från skatt enligt 2 kap. 12 § eller
motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens
lagstiftning, eller
2. utgör distansförsäljning enligt 6 kap. 1 § eller
motsvarande bestämmelser i destinationsmedlemsstatens
lagstiftning.
Förfarandet för beskattade varor ska även användas när
beskattade varor ska flyttas till en plats i Sverige via ett
annat EU-land.
3 § Förfarandet för beskattade varor behöver inte användas för
beskattade varor som för yrkesmässig försäljning ombord
förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige
och ett annat EU-land, om varorna inte är till försäljning när
fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands
territorium än det land där varorna har beskattats.
Krav på elektroniskt förenklat administrativt dokument
4 § För att en flyttning ska anses vara förenlig med kraven
för förfarandet för beskattade varor krävs att de varor som
flyttas omfattas av ett sådant elektroniskt förenklat
administrativt dokument som avses i 8 kap. 4 § eller av sådant
ersättningsdokument som avses i 8 kap. 10 §.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor ska göras
mellan en certifierad avsändare eller tillfälligt certifierad
avsändare och en certifierad mottagare eller tillfälligt
certifierad mottagare.
Aktörer inom förfarandet för beskattade varor
Tillfälligt certifierad mottagare
5 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som
enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade varor,
och som inte är certifierad mottagare enligt 7 §, ska anmäla
sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt
certifierad mottagare. Även en enskild person som avser att ta
emot varor under förfarandet för beskattade varor ska anmäla
sig för registrering som tillfälligt certifierad mottagare.
En tillfälligt certifierad mottagare ska till Skatteverket
ange den adress där varorna kommer att tas emot.
6 § En registrering som tillfälligt certifierad mottagare ska
begränsas till att gälla mottagandet av en särskilt angiven
flyttning.
En registrering ska göras när säkerhet ställts för den skatt
som kan påföras i Sverige eller ett annat EU-land vid
flyttningen eller mottagandet av varorna. Säkerheten ska
ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra
EU-landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt
inte betalas i rätt tid. Har en tillfälligt certifierad
mottagare påförts skatt i ett annat EU-land, får säkerheten
tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har
betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader
från den dag ett beslut om avregistrering av den tillfälligt
certifierade mottagaren blir gällande.
Certifierad mottagare
7 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än
enstaka tillfällen, ta emot varor som enligt 2 § ska flyttas
under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till
Skatteverket för registrering som certifierad mottagare.
En sådan registrering ska göras om mottagaren
1. har ställt säkerhet för skatten enligt 8 §,
2. har angett en ordinarie mottagningsplats enligt 9 §,
3. inte har obetalda belopp med mer än 2 000 kronor för
skatter och avgifter på skattekontot enligt 61 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244) vid en avstämning av detta,
och
4. inte har obetalda belopp för skatter, avgifter, böter eller
andra fordringar till staten som vid verkställighet enligt
utsökningsbalken handläggs i allmänt mål och som har
överlämnats till Kronofogdemyndigheten för indrivning.
8 § En certifierad mottagare ska ställa säkerhet för betalning
av den skatt som kan påföras mottagaren i Sverige eller ett
annat EU-land vid flyttningen eller mottagandet av varorna.
Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttningen
påbörjas. Säkerheten ska som lägst uppgå till ett belopp som
vid varje tidpunkt motsvarar skatten på de varor som är under
flyttning till den certifierade mottagaren.
Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas
i rätt tid. Har en certifierad mottagare påförts skatt i ett
annat EU-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är
befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.
Säkerheten ska kunna tas i anspråk under minst sex månader
från den dag beslutet om avregistrering blir gällande, om den
certifierade mottagaren avregistreras.
9 § En certifierad mottagare ska till Skatteverket ange en
adress där mottagaren kommer att ta emot varor som flyttas
under förfarandet för beskattade varor (ordinarie
mottagningsplats). Den certifierade mottagaren får även ta
emot varor på en annan adress (alternativ mottagningsplats) om
Skatteverket har underrättats om denna innan flyttningen av
varorna påbörjas.
En certifierad mottagare som tar emot varor som flyttas under
förfarandet för beskattade varor ska göra det på den ordinarie
mottagningsplats eller alternativa mottagningsplats som
angetts i det förenklade elektroniska administrativa
dokumentet eller ersättningsdokumentet.
Tillfälligt certifierad avsändare
10 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor
som enligt 2 § ska flyttas under förfarandet för beskattade
varor, och som inte är certifierad avsändare enligt 11 §, ska
anmäla sig till Skatteverket för registrering som tillfälligt
certifierad avsändare. Även en enskild person som avser att
avsända varor under förfarandet för beskattade varor ska
anmäla sig för registrering som tillfälligt certifierad
avsändare.
En registrering som tillfälligt certifierad avsändare ska
begränsas till att gälla avsändandet av en särskilt angiven
flyttning.
En tillfälligt certifierad avsändare ska till Skatteverket
ange den adress från vilken varorna kommer att avsändas.
Certifierad avsändare
11 § Den som avser att i Sverige yrkesmässigt, vid mer än
enstaka tillfällen, avsända varor som enligt 2 § ska flyttas
under förfarandet för beskattade varor får anmäla sig till
Skatteverket för registrering som certifierad avsändare.
En certifierad avsändare ska till Skatteverket ange en adress
från vilken avsändaren kommer att avsända varor som flyttas
under förfarandet för beskattade varor (ordinarie
avsändningsplats). Den certifierade avsändaren får även
avsända varor från en annan adress (alternativ
avsändningsplats) om Skatteverket har underrättats om denna
innan flyttningen av varorna påbörjas.
En certifierad avsändare som avsänder varor som flyttas under
förfarandet för beskattade varor ska göra det från den
ordinarie avsändningsplats eller alternativa avsändningsplats
som angetts i det elektroniska förenklade administrativa
dokumentet eller ersättningsdokumentet.
Avregistrering
12 § Skatteverket ska avregistrera en tillfälligt certifierad
mottagare eller en tillfälligt certifierad avsändare när den
aktuella flyttningen avslutats eller om förutsättningarna för
registrering inte längre finns.
Skatteverket får avregistrera en certifierad mottagare eller
certifierad avsändare, om
1. förutsättningarna för registrering inte längre finns,
2. ställd säkerhet inte längre är godtagbar när det gäller
mottagaren, eller
3. mottagaren respektive avsändaren begär det.
Ett beslut om avregistrering gäller omedelbart, om inte något
annat anges i beslutet.
När påbörjas och avslutas en flyttning?
13 § En flyttning under förfarandet för beskattade varor
påbörjas när varorna lämnar
1. den tillfälligt certifierade avsändaren, eller
2. den ordinarie eller alternativa avsändningsplats för den
certifierade avsändaren i avsändarmedlemsstaten som har
angetts i det elektroniska förenklade administrativa
dokumentet.
En flyttning under förfarandet för beskattade varor avslutas
när varorna tagits emot av
1. den tillfälligt certifierade mottagaren, eller
2. den certifierade mottagaren på den ordinarie eller
alternativa mottagningsplats för den certifierade mottagaren i
destinationsmedlemsstaten som har angetts i det elektroniska
förenklade administrativa dokumentet.
Flyttningar som påbörjas utanför Sverige
14 § Beskattade varor som flyttas enligt artiklarna 33-42 i
punktskattedirektivet, och där flyttningen inte har påbörjats
i Sverige, omfattas av bestämmelserna om förfarandet för
beskattade varor i denna lag när varorna befinner sig på
svenskt territorium.
8 kap. Dokumenthantering vid flyttningar under förfarandet för
beskattade varor
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- det datoriserade systemet (2-9 §§), och
- reservsystemet (10-12 §§).
Det datoriserade systemet
2 § I det datoriserade systemet ska följande dokument och
uppgifter hanteras i samband med flyttningar under förfarandet
för beskattade varor:
1. elektroniska förenklade administrativa dokument enligt 4 §
första stycket,
2. förenklade administrativa referenskoder enligt 4 § tredje
stycket,
3. uppgifter om ändrad destination enligt 6 §, och
4. mottagningsrapporter enligt 7 §.
Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade
systemet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i
Skatteverkets beskattningsverksamhet.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller
bestämmelserna i 10 och 11 §§.
Bestämmelserna i detta kapitel om certifierade avsändare och
certifierade mottagare gäller även tillfälligt certifierade
avsändare och tillfälligt certifierade mottagare.
3 § Den som upprättar ett elektroniskt förenklat
administrativt dokument eller en mottagningsrapport via det
datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt
förfarande.
Uppgifter som har lämnats för en juridisk person i det
datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det
inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att
företräda den juridiska personen.
Elektroniskt förenklat administrativt dokument och förenklad
administrativ referenskod
4 § Innan en flyttning av varor under förfarandet för
beskattade varor påbörjas, ska den certifierade avsändaren via
det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt förenklat
administrativt dokument till Skatteverket.
Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av dokumentet.
Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela
det en förenklad administrativ referenskod och meddela koden
till den certifierade avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet
inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta den
certifierade avsändaren om det.
Den förenklade administrativa referenskoden ska medfölja
flyttningen
5 § Den certifierade avsändaren ska lämna den förenklade
administrativa referenskoden till den person som medför
varorna eller, om ingen person medför varorna, till
transportören eller fraktföraren. Koden ska på begäran kunna
uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.
Ändrad destination
6 § Den certifierade avsändaren får via det datoriserade
systemet ändra flyttningens destination. Den nya destinationen
får vara
1. en annan mottagningsplats för den certifierade mottagaren i
samma EU-land som den ursprungliga mottagningsplatsen, eller
2. avsändningsplatsen.
Den certifierade avsändaren ska för detta ändamål via det
datoriserade systemet lämna ett elektroniskt dokument om
ändrad destination till Skatteverket.
Mottagningsrapport
7 § Vid mottagandet av varor som flyttats under förfarandet
för beskattade varor ska den certifierade mottagaren, utan
dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det
datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om
att varorna tagits emot (mottagningsrapport).
8 § Mottagningsrapporten utgör bevis på att varorna har tagits
emot av den certifierade mottagaren.
När Skatteverket tagit emot en mottagningsrapport ska verket,
efter det att den certifierade mottagaren har fullgjort alla
nödvändiga formaliteter, sända mottagningsrapporten till de
behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Den
mottagningsrapport som vidaresänds av Skatteverket ska anses
utgöra tillräckligt bevis för att den certifierade mottagaren
har fullgjort alla nödvändiga formaliteter och, i tillämpliga
fall och såvida varan inte är undantagen från punktskatt,
betalat all punktskatt i Sverige.
9 § Om det inte har lämnats en mottagningsrapport genom det
datoriserade systemet, får Skatteverket intyga att varorna har
tagits emot om verket har tillfredsställande bevis för att
varorna har nått den angivna destinationen (alternativt
bevis). Skatteverket ska informera den behöriga myndigheten i
avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset.
När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EU-land
har tagit emot ett sådant alternativt bevis, ska Skatteverket
avsluta flyttningen i det datoriserade systemet.
Reservsystemet
Ersättningsdokument
10 § När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får
den certifierade avsändaren påbörja en varuflyttning under
förfarandet för beskattade varor, om
1. varorna åtföljs av ett ersättningsdokument som innehåller
samma uppgifter som det elektroniska förenklade administrativa
dokumentet skulle ha innehållit om det hade kunnat upprättas,
och
2. den certifierade avsändaren genom att lämna in en kopia av
ersättningsdokumentet informerar Skatteverket om flyttningen
innan den påbörjas.
Om den certifierade avsändaren är förhindrad att fullgöra
informationsskyldigheten på det sätt som föreskrivs i första
stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan
flyttningen påbörjas. I så fall ska en kopia av
ersättningsdokumentet lämnas in till Skatteverket snarast
möjligt efter det att flyttningen påbörjats.
När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får den
certifierade avsändaren på annat sätt informera Skatteverket
om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §.
Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen
ändras.
11 § Om en mottagningsrapport inte kan lämnas inom den
tidsfrist som anges i 7 § på grund av att det datoriserade
systemet inte är tillgängligt, ska den certifierade mottagaren
i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna
in ett ersättningsdokument till Skatteverket. Dokumentet ska
innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha
innehållit om den hade kunnat upprättas och ett intygande om
att flyttningen avslutats.
Första stycket gäller även när den certifierade mottagaren
inte fått ett elektroniskt förenklat administrativt dokument
för den aktuella varuflyttningen, på grund av att det
datoriserade systemet tidigare inte varit tillgängligt.
Åtgärder när det datoriserade systemet åter är tillgängligt
12 § När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska
följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:
1. Den certifierade avsändaren ska lämna ett elektroniskt
förenklat administrativt dokument.
2. En certifierad avsändare som ändrat flyttningens
destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.
3. Den certifierade mottagaren ska lämna en
mottagningsrapport.
En mottagningsrapport ska dock inte lämnas via det
datoriserade systemet förrän det elektroniska förenklade
administrativa dokumentet för den aktuella varuflyttningen
tagits emot via systemet.
Så snart det har kontrollerats att uppgifterna i det
elektroniska förenklade administrativa dokumentet är giltiga
ska detta dokument ersätta ersättningsdokumentet enligt 10 §.
9 kap. Skattskyldighet för EU-harmoniserade tobaksvaror
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- godkänd upplagshavare (2-5 §§),
- registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad
varumottagare (6 och 7 §§),
- distansförsäljning (8-10 §§),
- certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare
(11 och 12 §§),
- import och otillåten införsel (13-15 §§),
- tillverkning eller användning för annat ändamål (16-18 §§),
- särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka
skatten inte har redovisats eller påförts (19-21 §§),
- vissa särskilda undantag (22-24 §§), och
- beskattning vid oegentligheter (25-30 §§).
Godkänd upplagshavare
2 § Skattskyldig är den som i egenskap av godkänd
upplagshavare enligt 3 kap. 2 § hanterar EU-harmoniserade
tobaksvaror enligt uppskovsförfarandet.
3 § Skattskyldigheten inträder när
1. skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att
flyttas enligt 4 kap. 3 och 5-7 §§,
2. skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,
3. skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller
lagerbrister uppkommer, eller
4. godkännandet av skatteupplaget återkallas.
4 § Skattskyldigheten inträder även när varor som flyttats
under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om
1. varorna tas emot på en plats i direkt anslutning till det
skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa
dokumentet eller ersättningsdokumentet,
2. mottagandet av varorna accepteras genom en
mottagningsrapport enligt 5 kap. 10 § eller genom ett
ersättningsdokument enligt 5 kap. 16 §, och
3. varorna inte tas in i skatteupplaget.
5 § Skattskyldighet enligt 3 § 3 gäller inte i fråga om varor
som
1. har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga
tobaksvaror, eller
2. uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet i
skatteupplaget.
Registrerad varumottagare och tillfälligt registrerad
varumottagare
6 § Skattskyldig är den som i egenskap av registrerad
varumottagare enligt 3 kap. 9 § eller tillfälligt registrerad
varumottagare enligt 3 kap. 15 § tar emot varor som flyttats
under uppskovsförfarandet.
7 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av
skattepliktiga varor.
Distansförsäljning
8 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt
registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 2 § eller
registrerad distansförsäljare enligt 6 kap. 3 § avsänder varor
genom distansförsäljning.
Skattskyldigheten omfattar även varor som avsänts enligt
första stycket men där skattskyldigheten inträder först efter
avregistreringen av den tillfälligt registrerade
distansförsäljaren eller den registrerade distansförsäljaren.
9 § Mottagaren av varor som avsänts till Sverige genom
distansförsäljning ska vara skattskyldig för varorna i stället
för avsändaren, om avsändaren inte vid avsändandet är
registrerad som tillfälligt registrerad distansförsäljare för
den aktuella flyttningen enligt 6 kap. 2 § eller registrerad
distansförsäljare enligt 6 kap. 3 §.
10 § Skattskyldigheten för distansförsäljaren inträder när de
skattepliktiga varorna tas emot av mottagaren.
Skattskyldigheten för mottagaren vid distansförsäljning
inträder när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige.
Certifierad mottagare och tillfälligt certifierad mottagare
11 § Skattskyldig är den som i egenskap av tillfälligt
certifierad mottagare enligt 7 kap. 5 § eller certifierad
mottagare enligt 7 kap. 7 § tar emot varor som flyttats enligt
förfarandet för beskattade varor.
Skattskyldig enligt första stycket är även den som efter
avregistrering tar emot varor för vilka denne var tillfälligt
certifierad mottagare eller certifierad mottagare vid den
tidpunkt då det elektroniska förenklade administrativa
dokumentet för flyttningen utfärdades.
12 § Skattskyldigheten inträder vid mottagandet av
skattepliktiga varor.
Import och otillåten införsel
13 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av
skattepliktiga varor till Sverige är deklaranten eller varje
annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen och, vid
otillåten införsel, varje annan person som är involverad i den
otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en
unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan
person som hade varit skyldig att betala tull enligt
artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd
med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som
är involverad i den otillåtna införseln.
14 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då
tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen,
eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha
uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av
att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett
sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i
artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten
vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha
uppkommit i det andra EU-landet.
15 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om varor
som från platsen för import avsänds av en registrerad
avsändare och flyttas enligt 4 kap. 4-7 §§.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om
varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med
artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid
otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första
meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Tillverkning eller användning för annat ändamål
16 § Skattskyldig är den som
1. i Sverige yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor
utanför ett skatteupplag,
2. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål
än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller
3. använder varor som vid införsel till landet undantagits
från skatteplikt enligt 2 kap. 12 § för annat ändamål än det
som var förutsättningen för att varorna undantogs från
skatteplikt.
Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska
vid tillämpningen av första stycket 2 anses ha använts för
annat ändamål än det som var förutsättningen för
skattefriheten.
17 § Skattskyldigheten inträder för
1. den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 1, när
varorna tillverkas,
2. den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket 2 eller
3, när varorna används för annat än avsett ändamål.
18 § Skattskyldighet enligt 16 § första stycket 2 gäller inte
i fråga om varor som förvärvats skattefritt enligt 23 § och
som blivit fullständigt förstörda genom oförutsedda händelser
eller force majeure.
Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka
skatten inte har redovisats eller påförts
19 § Skattskyldig är den som förvarar eller lagrar
skattepliktiga varor utanför ett uppskovsförfarande utan att
skatten för varorna har redovisats eller påförts i Sverige.
En sådan skattskyldighet gäller inte för
1. den som är skattskyldig för varorna enligt 2, 6, 8, 9, 11,
13 eller 16 §, eller
2. den som före tidpunkten för redovisning av skatten,
förvarar eller lagrar varor för vilka skattskyldighet har
inträtt enligt 3, 4, 7, 10, 12, 14 eller 17 §, om denne har
skälig anledning att anta att skatten för varorna kommer att
redovisas.
20 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna
kom att förvaras eller lagras utanför ett uppskovsförfarande.
För den som omfattas av undantag från skattskyldighet enligt
19 § andra stycket 2 inträder skattskyldigheten när undantaget
från skattskyldighet upphör.
21 § Om den som är skattskyldig enligt 19 § visar att skatt
därefter har påförts eller redovisats för samma varor med
anledning av att varorna beskattats enligt någon annan
bestämmelse i detta kapitel, eller om detta framkommer på
annat sätt, ska Skatteverket besluta om befrielse från den
skatt på varorna som har beslutats enligt 19 §.
Vissa särskilda undantag
Varor för yrkesmässig försäljning ombord på fartyg och
luftfartyg
22 § Bestämmelserna i 11 och 19 §§ gäller inte den som
förvarar beskattade varor för yrkesmässig försäljning ombord
på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett
annat EU-land, för de varor som inte är till försäljning när
fartyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EU-lands
territorium än det land där varorna har beskattats.
Proviantering
23 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om
proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad
som anges i tillståndet, ta emot varor utan skatt
1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa
till en utländsk ort, eller
2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa
till ett tredjeland.
Första stycket gäller bara om varorna tas emot
1. från en upplagshavare i Sverige, eller
2. under uppskovsförfarandet från ett skatteupplag eller en
plats för import i ett annat EU-land.
Beskattade varor som omhändertagits av Tullverket
24 § /Upphör att gälla U:2024-11-07/
Om beskattade varor för vilka skattskyldighet inträtt
enligt denna lag har omhändertagits av Tullverket enligt
2 kap. 9 § lagen (1998:506) om punktskattekontroll av
transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och
energiprodukter och Tullverket därefter har beslutat att inte
lämna ut varorna enligt 2 kap. 16 § andra stycket eller 16 a §
samma lag, ska Skatteverket besluta om befrielse från skatten
på varorna.
Första stycket gäller bara om beslut om skatt för varorna har
fattats av Skatteverket.
24 § /Träder i kraft I:2024-11-07/
Om beskattade varor för vilka skattskyldighet inträtt
enligt denna lag har omhändertagits av Tullverket enligt
5 kap. 16 § tullbefogenhetslagen (2024:710) och Tullverket
därefter har beslutat att inte lämna ut varorna enligt 5 kap.
25 § samma lag, ska Skatteverket besluta om befrielse från
skatten på varorna.
Första stycket gäller bara om beslut om skatt för varorna har
fattats av Skatteverket. Lag (2024:756).
Beskattning vid oegentligheter
Varor som flyttas under uppskovsförfarandet
25 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte
når angiven destination på grund av en oegentlighet som
innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna
beskattas här i landet om oegentligheten har
1. begåtts i Sverige, eller
2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var
oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1. den som ställt säkerhet för skatten under flyttningen,
eller
2. någon annan person, om denne medverkat i den otillåtna
avvikelsen från uppskovsförfarandet och varit medveten om
eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var
otillåten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska
beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet
för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som
gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.
26 § Om varor som flyttas under ett uppskovsförfarande inte
når angiven destination och ingen oegentlighet som innebär att
varorna släpps för konsumtion har konstaterats under
flyttningen, ska en oegentlighet ändå anses ha begåtts här i
landet och varorna beskattas här, om
1. varorna avsänts från ett skatteupplag eller en importplats
i Sverige, och
2. det inte inom fyra månader från den tidpunkt då flyttningen
inleddes enligt 4 kap. 3, 4, 5 eller 6 § på ett
tillfredsställande sätt visas
a) att flyttningen har avslutats i enlighet med 4 kap. 9 §
eller motsvarande reglering i destinationsmedlemsstatens
lagstiftning, eller
b) på vilken plats oegentligheten har begåtts.
Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten
under flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats
som gällde vid den tidpunkt då flyttningen inleddes.
Varor som flyttas under förfarandet för beskattade varor eller
som har avsänts av en distansförsäljare
27 § Om varor, som flyttas till eller via Sverige under
förfarandet för beskattade varor eller som har avsänts från
ett annat EU-land av en i destinationsmedlemsstaten
registrerad distansförsäljare, inte når angiven mottagare ska
varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har
1. begåtts i Sverige, eller
2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var
oegentligheten har begåtts.
Skattskyldig ska vara
1. den som ställt säkerhet för skatten, eller
2. någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska
beslutet om skatt avse den eller en av dem som ställt säkerhet
för flyttningen. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som
gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive
upptäcktes.
Flyttningar som inte omfattas av elektroniskt förenklat
administrativt dokument
28 § En oegentlighet vid flyttning av beskattade varor anses
föreligga om varor flyttas till eller via Sverige utan att
uppfylla kravet för varor som ska flyttas under förfarandet
för beskattade varor på att omfattas av ett elektroniskt
förenklat administrativt dokument eller ersättningsdokument.
Om det föreligger en sådan oegentlighet i fråga om varor som
förts in i Sverige, ska de beskattas här i landet.
Skattskyldig ska vara
1. den som för in eller tar emot varorna från det andra EU-
landet, eller
2. någon annan person, om denne medverkat i oegentligheten.
Ett beslut om skatt för en viss flyttning av varor ska avse
endast en skattskyldig. Om det inte finns skäl för annat ska
beslutet om skatt avse den som för in eller tar emot varorna.
Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den
tidpunkt då varorna fördes in i landet.
Undantag från skatt
29 § Bestämmelserna i 2 kap. 14 § 1, 15, 17 och 18 §§ om
undantag från skatt ska tillämpas även vid beskattning enligt
25-28 §§.
Särskilt ansvar för betalning
30 § Den som omfattas av 25 § andra stycket, 27 § andra
stycket eller 28 § tredje stycket, men som inte omfattas av
Skatteverkets beslut om skatt enligt 13 kap. 4 § för den
aktuella flyttningen, får beslutas vara skyldig att
tillsammans med den som beslutet om skatt gäller betala det
belopp som denne gjorts ansvarig för.
Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den
som beslutet om skatt gäller har preskriberats.
10 kap. Hantering och skattskyldighet avseende snus, tuggtobak
och övrig tobak
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- godkännande som lagerhållare (2-4 §§),
- distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak (5-
10 §§),
- vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt
än genom distansförsäljning (11 §),
- skattskyldiga och skattskyldighetens inträde (12-23 §§),
och
- mottagande av varor utan skatt vid proviantering (24 §).
Godkännande som lagerhållare
Vem får godkännas som lagerhållare?
2 § Som lagerhållare får den godkännas som
1. avser att yrkesmässigt
a) tillverka snus, tuggtobak eller övrig tobak,
b) föra in eller ta emot snus, tuggtobak eller övrig tobak
från ett annat EU-land,
c) importera snus, tuggtobak eller övrig tobak,
d) från godkänd lagerhållare köpa snus, tuggtobak eller övrig
tobak för återförsäljning till näringsidkare, eller
e) sälja snus, tuggtobak eller övrig tobak i exportbutik
enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, och
2. med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och
omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare.
Skatteverket beslutar i fråga om godkännande av lagerhållare
efter särskild ansökan.
Återkallelse av godkännande
3 § Godkännande av lagerhållare ska återkallas om
förutsättningarna för godkännande inte längre finns eller om
lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller
omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
Konkurs
4 § Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs, övergår
godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt
för varor för vilka skattskyldighet enligt 13 § inträder efter
konkursbeslutet.
Distansförsäljning av snus, tuggtobak och övrig tobak
5 § Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk
verksamhet förvärvar snus, tuggtobak eller övrig tobak som
transporteras hit från ett annat EU-land av säljaren eller av
någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning av snus,
tuggtobak och övrig tobak), är säljaren skattskyldig.
Anmälan och säkerhet för distansförsäljare av snus, tuggtobak
och övrig tobak
6 § Den som säljer snus enligt 5 § ska, innan varorna avsänds
från det andra EU-landet, anmäla sig till Skatteverket och
ställa säkerhet för skatten på varorna. Detsamma gäller den
som säljer tuggtobak eller övrig tobak enligt 5 § och inte är
godkänd som registrerad distansförsäljare för tuggtobak och
övrig tobak enligt 7 §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om
skatten inte betalas i rätt tid.
Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak och
övrig tobak
7 § En säljare som bedriver eller avser att bedriva
distansförsäljning av tuggtobak eller övrig tobak vid mer än
enstaka tillfällen får godkännas som registrerad
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak om denne med
hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna
i övrigt är lämplig som registrerad distansförsäljare.
En registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak
ska ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som
sänds från det andra EU-landet. Säkerheten ska uppgå till ett
belopp som motsvarar 10 procent av den beräknade årliga
skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om
skatten inte betalas i rätt tid.
8 § Godkännande som registrerad distansförsäljare av tuggtobak
och övrig tobak ska återkallas om förutsättningarna för
godkännande inte längre finns eller om den registrerade
distansförsäljaren begär det. Ett beslut om återkallelse
gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.
9 § Om en registrerad distansförsäljare av tuggtobak och övrig
tobak försätts i konkurs, övergår godkännandet till
konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka
skattskyldighet enligt 16 § inträder efter konkursbeslutet.
Mottagare vid distansförsäljning
10 § Den som tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak som
avsänts till Sverige enligt 5 § eller av en registrerad
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak enligt 7 § ska
vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte har
ställt säkerhet för skatten i Sverige.
Vissa krav vid införsel från ett annat EU-land på annat sätt
än genom distansförsäljning
11 § Den som inte är godkänd som lagerhållare och yrkesmässigt
för in eller tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak på
annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan sådana varor
flyttas från det andra EU-landet, anmäla varorna till
Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på
varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte
betalas i rätt tid.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde
Godkänd lagerhållare
12 § Skattskyldig är den som har godkänts som lagerhållare
enligt 2 §.
13 § Skattskyldigheten inträder när
1. snus, tuggtobak eller övrig tobak levereras till en köpare
som inte är godkänd lagerhållare,
2. snus, tuggtobak eller övrig tobak tas i anspråk för annat
ändamål än försäljning,
3. godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid
skattskyldigheten omfattar snus, tuggtobak eller övrig tobak
som då ingår i dennes lager.
14 § Skattskyldighet enligt 13 § 2 gäller inte i fråga om
snus, tuggtobak eller övrig tobak som
1. fullständigt har förstörts under tillsyn av Skatteverket,
2. har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga
tobaksvaror, eller
3. uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet.
Distansförsäljning
15 § Skattskyldig är den som
1. säljer snus, tuggtobak eller övrig tobak till Sverige genom
distansförsäljning enligt 6 eller 7 §, eller
2. tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak enligt 10 §.
16 § Skattskyldigheten inträder när snus, tuggtobak eller
övrig tobak förs in till Sverige.
Import och otillåten införsel
17 § Skattskyldig för import eller otillåten införsel av snus,
tuggtobak och övrig tobak till Sverige är deklaranten eller
varje annan person enligt artikel 77.3 i unionstullkodexen
och, vid otillåten införsel, varje annan person som är
involverad i den otillåtna införseln.
Skattskyldig vid import eller otillåten införsel av en
unionsvara till Sverige är deklaranten eller varje annan
person som hade varit skyldig att betala tull enligt
artikel 77.3 i unionstullkodexen om varan hade varit belagd
med tull och, vid otillåten införsel, varje annan person som
är involverad i den otillåtna införseln.
18 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då
tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen,
eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.
Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha
uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till följd av
att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett
sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i
artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten
vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha
uppkommit i det andra EU-landet.
19 § Skattskyldighet vid import gäller inte i fråga om snus,
tuggtobak och övrig tobak som ägs av en godkänd lagerhållare
vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 201 i
unionstullkodexen eller, om det är fråga om en unionsvara, vid
den tidpunkt då skyldigheterna enligt tullagstiftningen
fullgjorts.
Skattskyldighet vid otillåten införsel gäller inte i fråga om
varor för vilka tullskulden har upphört i enlighet med
artikel 124.1 e, f, g eller k i unionstullkodexen. Vid
otillåten införsel av unionsvaror ska det som sägs i första
meningen tillämpas som om varan hade varit belagd med tull.
Skattskyldiga och skattskyldighetens inträde i andra fall
20 § Skattskyldig är den som
1. yrkesmässigt tillverkar snus, tuggtobak eller övrig tobak
utan att vara godkänd som lagerhållare,
2. i annat fall än som avses i 15 §, yrkesmässigt för in eller
tar emot snus, tuggtobak eller övrig tobak från ett annat EU-
land utan att vara godkänd som lagerhållare, eller
3. använder snus, tuggtobak eller övrig tobak som förvärvats
skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen
för skattefriheten.
Varor som har förvärvats skattefritt och som går förlorade ska
vid tillämpningen av första stycket 3 anses ha använts för
annat ändamål än det som var förutsättningen för
skattefriheten.
21 § Skattskyldigheten inträder för
1. den som är skattskyldig enligt 20 § 1, när snus, tuggtobak
eller övrig tobak tillverkas,
2. den som är skattskyldig enligt 20 § 2, när snus, tuggtobak
eller övrig tobak förs in till Sverige,
3. den som är skattskyldig enligt 20 § 3, när snus, tuggtobak
eller övrig tobak används för annat än avsett ändamål.
Särskild skattskyldighet i vissa fall för varor för vilka
skatten inte har redovisats
22 § Skattskyldig är den som, i annat fall än som avses i 12-
21 §§, yrkesmässigt innehar snus, tuggtobak eller övrig tobak
utan att skatten för dessa varor har redovisats i Sverige.
23 § Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt då varorna
kom att innehas.
Mottagande av varor utan skatt vid proviantering
24 § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om
proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad
som anges i tillståndet, från en godkänd lagerhållare ta emot
snus, tuggtobak och övrig tobak utan skatt
1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa
till en utländsk ort, eller
2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa
till ett tredjeland.
11 kap. Avdrag
Avdrag för upplagshavare
1 § En upplagshavare får göra avdrag för skatt på EU-
harmoniserade tobaksvaror
1. för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt
och som förts in i upplagshavarens skatteupplag, eller
2. som uteslutande har använts för provning av varornas
kvalitet utanför skatteupplaget.
2 § Om en upplagshavare vid tillverkningen av cigaretter,
cigarrer, cigariller eller röktobak har tagit i anspråk snus,
tuggtobak eller övrig tobak som skattskyldigheten har inträtt
för, får upplagshavaren göra avdrag för skatt med ett belopp
som motsvarar skatten på snuset, tuggtobaken eller den övriga
tobaken.
Avdrag för godkända lagerhållare
3 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på snus,
tuggtobak och övrig tobak för vilka skattskyldighet enligt
denna lag tidigare har inträtt och som
1. har förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare,
eller
2. innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet.
4 § En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på
1. tuggtobak och övrig tobak som har levererats till en köpare
i ett annat EU-land, och
2. snus, tuggtobak och övrig tobak som
a) har förstörts genom oförutsedda händelser eller force
majeure,
b) har exporterats eller förts till en frizon för annat
ändamål än att förbrukas där, eller
c) har levererats till en sådan förvärvare som avses i 10 kap.
84-87 §§ mervärdesskattelagen (2023:200), i den omfattning som
frihet från tobaksskatt gäller i det EU-landet.
Lag (2023:213).
5 § Om en godkänd lagerhållare vid tillverkningen av snus,
tuggtobak eller övrig tobak har tagit i anspråk cigaretter,
cigarrer, cigariller eller röktobak som skattskyldigheten har
inträtt för, får lagerhållaren göra avdrag för skatt med ett
belopp som motsvarar skatten på cigaretterna, cigarrerna,
cigarillerna eller röktobaken.
Avdrag i samband med proviantering och exportbutiker
6 § En upplagshavare eller godkänd lagerhållare får göra
avdrag för skatt på varor
1. som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller
luftfartyg på resa till en utländsk ort av någon som har
tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg
och luftfartyg, eller
2. som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller
luftfartyg på resa till ett tredjeland av någon som har
tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och
luftfartyg.
7 § Upplagshavare eller godkänd lagerhållare som bedriver
verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om
exportbutiker får göra avdrag för skatt på varor som
levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för
resa till ett tredjeland. Avdrag medges dock högst med vad som
enligt 4 § lagen om exportbutiker får säljas till varje
resande.
Avdrag i samband med skattefrihet enligt lagen om immunitet
och privilegier i vissa fall
8 § En upplagshavare eller godkänd lagerhållare får göra
avdrag för skatt på varor som har levererats inom Sverige av
upplagshavaren eller lagerhållaren, om
1. leveransen är till för väpnade styrkor tillhörande Amerikas
förenta stater, och
2. varorna ska användas av eller för styrkorna, av den
civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar,
marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter.
Avdrag får endast göras om
1. skattefrihet enligt 10 § lagen (1976:661) om immunitet och
privilegier i vissa fall hade gällt vid förvärv av varorna,
2. ett intyg från de väpnade styrkorna kan uppvisas som visar
att förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda, och
3. det av fakturan framgår att leveransen sker utan
punktskatt.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får
meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om
undantag från kravet i andra stycket 2. Lag (2024:554).
12 kap. Återbetalning av skatt
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i
Sverige (2 §),
- återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats
till ett annat EU-land (3-5 §§),
- återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats
till ett annat EU-land (6 §),
- återbetalning vid export (7 §),
- återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket
(8 §),
- formkrav på en ansökan om återbetalning (9 §), och
- återbetalning för vissa skattebefriade subjekt (10 §).
Återbetalning för varor som oegentlighetsbeskattats i Sverige
2 § Har en vara beskattats enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §
och visar den skattskyldige att varan inom tre år efter det
att flyttningen påbörjades har beskattats i enlighet med
artikel 9 eller 46 i punktskattedirektivet i ett annat EU-
land, ska den skatt som betalats i Sverige betalas tillbaka,
om det andra EU-landets skatteanspråk är befogat.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in
till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt
i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning för EU-harmoniserade tobaksvaror som flyttats
till ett annat EU-land
Varor som har flyttats under förfarandet för beskattade varor
3 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna
därefter flyttats till ett annat EU-land under förfarandet för
beskattade varor, ska Skatteverket efter ansökan besluta om
återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan
avser har betalats i Sverige. Ett beslut om återbetalning får
fattas först efter det att Skatteverket har tagit emot en
sådan mottagningsrapport som avses i 8 kap. 7 och 8 §§ eller
tagit emot och godtagit ett sådant alternativt bevis som avses
i 8 kap. 9 §.
Varor som har varit föremål för distansförsäljning
4 § Om skatt har betalats i Sverige för varor och varorna
därefter flyttats till ett annat EU-land genom
distansförsäljning, ska Skatteverket efter ansökan besluta om
återbetalning av skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan
avser har betalats i Sverige och att varorna beskattats i
destinationsmedlemsstaten. Återbetalning enligt denna paragraf
beviljas inte om 5 § är tillämplig.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre
år efter kvartalets utgång.
Varor som har varit föremål för oegentlighetsbeskattning i ett
annat EU-land
5 § Om skatt har betalats i Sverige för varor i andra fall än
i 2 § och varorna därefter flyttats till ett annat EU-land
under sådana förhållanden att varorna beskattats där i
enlighet med artikel 46 i punktskattedirektivet, ska
Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av
skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan
avser har betalats i Sverige och att varorna har beskattats i
ett annat EU-land.
En ansökan om återbetalning enligt första stycket ska ges in
till Skatteverket inom ett år efter det att beslutet om skatt
i det andra EU-landet fått laga kraft.
Återbetalning för tuggtobak och övrig tobak som flyttats till
ett annat EU-land
6 § Om skatt har betalats i Sverige för tuggtobak eller övrig
tobak som sedan levererats till en köpare i ett annat EU-land,
ska Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av
skatten.
Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan
avser har betalats i Sverige och att varorna förts ut ur
landet.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre
år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för
skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger
1 500 kronor.
Återbetalning vid export
7 § Om skatt har betalats i Sverige för tobaksvaror som sedan
exporterats, ska Skatteverket efter ansökan besluta om
återbetalning av skatten.
Ansökan om återbetalning enligt första stycket ska omfatta ett
kalenderkvartal och ska lämnas in till Skatteverket inom tre
år efter kvartalets utgång. Återbetalning beviljas inte för
skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger
1 500 kronor.
Återbetalning för varor som omhändertagits av Tullverket
8 § /Upphör att gälla U:2024-11-07/
Om skatt har betalats till Skatteverket för beskattade
varor eller för snus, tuggtobak eller övrig tobak och
Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut
tobaksvarorna enligt 2 kap. 16 § andra stycket eller 16 a §
lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av
alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, ska
Skatteverket efter ansökan besluta om återbetalning av
skatten.
8 § /Träder i kraft I:2024-11-07/
Om skatt har betalats till Skatteverket för beskattade
varor eller för snus, tuggtobak eller övrig tobak och
Tullverket därefter har beslutat att inte lämna ut
tobaksvarorna enligt 5 kap. 25 § tullbefogenhetslagen
(2024:710), ska Skatteverket efter ansökan besluta om
återbetalning av skatten. Lag (2024:756).
Formkrav på en ansökan om återbetalning
9 § En ansökan om återbetalning enligt 2-8 §§ ska göras
skriftligen till Skatteverket och vara undertecknad av
sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig
företrädare för sökanden.
En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk
person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart
att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda
sökanden.
Återbetalning för vissa skattebefriade subjekt
10 § Skatteverket ska efter ansökan besluta om återbetalning
av tobaksskatt på varor som har förvärvats av
1. utländsk beskickning, karriärkonsulat i Sverige eller sådan
internationell organisation som avses i lagen (1976:661) om
immunitet och privilegier i vissa fall,
2. medlem av den diplomatiska personalen vid utländska
beskickningar i Sverige och karriärkonsul vid utländska
konsulat i Sverige, under förutsättning att denne inte är
svensk medborgare eller stadigvarande bosatt i Sverige, eller
3. väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, för
styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med dem
eller för mässar och marketenterier, om dessa styrkor deltar i
en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med
säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har
efter ansökan rätt till återbetalning enligt första stycket,
om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller
med en mellanfolklig organisation om detta.
13 kap. Generella förfaranderegler, omprövning och
överklagande
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- vilka allmänna bestämmelser som gäller i fråga om
förfarandet vid beskattning (2 §),
- förfarandet vid beskattning vid import och otillåten
införsel (3 §),
- förfarandet vid beskattning vid oegentligheter (4-9 §§),
och
- omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag
(10 §).
Allmänna bestämmelser i fråga om förfarandet vid beskattning
2 § I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i
fall som avses i 3-9 §§, bestämmelserna i
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förfarandet vid beskattning vid import och otillåten införsel
3 § Tullverket beslutar om tobaksskatt för den som enligt
9 kap. 13 § eller 10 kap. 17 § är skattskyldig vid import
eller otillåten införsel. Skatten ska betalas till Tullverket.
För skatt som ska betalas till Tullverket gäller tullagen
(2016:253).
Förfarandet vid beskattning vid oegentligheter
4 § Skatteverket beslutar om skatt som avses i 9 kap. 25-28 §§
och ansvar enligt 9 kap. 30 §. Skatten ska betalas inom den
tid som Skatteverket bestämmer.
Om skatten enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § inte kan
beräknas tillförlitligt, ska skatten bestämmas till vad som
framstår som skäligt med hänsyn till uppgifterna i ärendet.
5 § Om skatt som avses i 9 kap. 25-28 §§ eller ansvar som
avses i 9 kap. 30 § har beslutats, ska bestämmelserna om
ansvar för delägare i svenska handelsbolag och ansvar för
företrädare för juridisk person i 59 kap. 11, 13, 15-21, 26
och 27 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244) gälla i
tillämpliga delar för det belopp som omfattas av beslutet.
6 § Skatteverket får förelägga den som är eller kan antas vara
skattskyldig enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 § att lämna
uppgift som är av betydelse för beslut om skatt enligt dessa
bestämmelser. Skatteverket får vidare förelägga den som
omfattas eller kan antas omfattas av 9 kap. 25, 27 eller 28 §
att lämna uppgift som är av betydelse för beslut om ansvar
enligt 9 kap. 30 §.
Skatteverket får tillämpa bestämmelserna i 37 kap. 9 § första
stycket och 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244) om
föreläggande när det gäller förhållanden som är av betydelse
för ett beslut om skatt enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §
eller beslut om ansvar enligt 9 kap. 30 § vad avser någon
annan än den som föreläggs.
7 § Skatteverket får besluta om revision för att kontrollera
1. skattskyldighet enligt 9 kap. 25, 26, 27 eller 28 §, eller
2. om det finns förutsättningar för att besluta om ansvar
enligt 9 kap. 30 §.
Skatteverket får besluta om revision också för att inhämta
uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket av
någon annan än den som revideras.
Vid revisionen gäller bestämmelserna i 41 kap. 3-14 §§
skatteförfarandelagen (2011:1244) i tillämpliga delar.
8 § Följande bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244)
ska gälla i tillämpliga delar vid handläggning av ärenden samt
vid omprövning och överklagande av beslut enligt 4-7 §§ :
- 3 kap. 4 § om beskattningsår,
- 43 kap. om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller
utredning,
- 45 kap. om bevissäkring,
- 46 kap. om betalningssäkring,
- 47 kap. om undantag från kontroll,
- 60 kap. om befrielse från skatt,
- 61 kap. om skattekonton,
- 62 kap. 2, 11-16 och 19 §§ om betalning av skatt,
- 63 kap. 2, 4-6, 8-10, 15, 16, 22 och 23 §§ om anstånd med
betalning av skatt,
- 64 kap. 2-4, 9 och 10 §§ om återbetalning av skatt,
- 65 kap. 2-4, 7, 8, 11, 13-15, 16 och 18-20 §§ om ränta,
- 66 kap. om omprövning,
- 67 kap. om överklagande,
- 68-71 kap. om verkställighet.
Vid tillämpning av 61 kap. 1 § andra stycket, 62 kap. 12 §,
65 kap. 2 § andra stycket, 19 och 20 §§ och 66 kap. 20 §
skatteförfarandelagen ska det som sägs om ansvar enligt
59 kap. skatteförfarandelagen även gälla ansvar enligt 9 kap.
30 § denna lag.
9 § Om Skatteverket har beslutat om ansvar enligt 9 kap. 30 §,
får den som gjorts ansvarig överklaga det beslut om skatt
enligt 9 kap. 25, 27 eller 28 § som omfattas av beslutet om
ansvar. Överklagandet ska göras inom den tid och på det sätt
som gäller för den som beslutet om skatt gäller. Vid ett
sådant överklagande ska Skatteverket ompröva sitt beslut
enligt 66 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarandelagen
(2011:1244).
Omprövning och överklagande av vissa beslut enligt denna lag
10 § Beslut enligt denna lag som inte omfattas av 8 och 9 §§
får överklagas till allmän förvaltningsdomstol.
En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om
återbetalning enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till
Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet
gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i
66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av
ett sådant beslut.
Ett överklagande av Skatteverkets beslut om återbetalning
enligt 12 kap. 10 § ska ha kommit in till Skatteverket inom
två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del
av det. I övrigt gäller bestämmelserna i 67 kap.
skatteförfarandelagen vid överklagande av ett sådant beslut.
Övergångsbestämmelser
2022:155
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023 i fråga om
6 kap. 2-4 §§, 7 kap. 5-11 §§ och 13 kap. 10 § och i övrigt
den 13 februari 2023.
2. Genom lagen upphävs lagen (1994:1563) om tobaksskatt den
13 februari 2023.
3. Skyldigheten enligt 6 kap. 2 § och 7 kap. 5 och 10 §§ att
anmäla sig för registrering som tillfälligt registrerad
distansförsäljare, tillfälligt certifierad mottagare eller
tillfälligt certifierad avsändare gäller bara flyttningar som
påbörjas eller avses att påbörjas från och med den
13 februari 2023.
4. Om en flyttning av cigaretter, cigarrer, cigariller eller
röktobak genom distansförsäljning har påbörjats före
ikraftträdandet gäller 9 § första stycket 3 och 4, 16-16 c §§
och 20 § första stycket 3 i den upphävda lagen.
5. Om en flyttning av beskattade varor från ett annat EU-land
på annat sätt än genom distansförsäljning har påbörjats före
ikraftträdandet och varan förs in eller tas emot senast den
31 december 2023 gäller 9 § första stycket 5, 9 a och 17 §§,
20 § första stycket 4 samt 26 § i den upphävda lagen.
6. I övrigt gäller den upphävda lagen fortfarande för
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
7. Om skattepliktiga varor har flyttats under
uppskovsförfarandet enligt bestämmelserna i 8 b, 8 c och
8 e §§ i den upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 4 kap.
2-7 och 10 §§ anses ha tillämpats.
8. Om en flyttning av snus, tuggtobak eller övrig tobak har
påbörjats enligt kraven i 38 b, 38 c eller 38 e § i den
upphävda lagen ska de nya bestämmelserna i 10 kap. 5-7 eller
11 § anses ha tillämpats.
9. Med tobaksskatt enligt den nya lagen likställs tobaksskatt
som har betalats enligt den upphävda lagen.
10. Ett godkännande som upplagshavare, registrerad
varumottagare, tillfälligt registrerad varumottagare,
registrerad avsändare, lagerhållare eller registrerad
distansförsäljare av tuggtobak och övrig tobak eller ett
godkännande av skatteupplag som har beslutats enligt den
upphävda lagen gäller fortfarande och ska likställas med ett
godkännande enligt den nya lagen.
11. Bestämmelsen i 3 kap. 3 § andra stycket tillämpas inte på
skatteupplag som har godkänts före den 1 januari 2018.
12. Underrättelser enligt 5 kap. 8 § får lämnas på annat sätt
än via det datoriserade systemet till och med den
13 februari 2024.
2022:1792
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.
2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
2023:213
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023.
2. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för förhållanden som
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
2024:493
1. Denna lag träder i kraft den 1 november 2024.
2. Vid omräkning enligt 11 § för kalenderåret 2025 ska, i
stället för vad som anges i andra stycket, skattebeloppen
räknas om genom att de belopp som anges i lagen multipliceras
med jämförelsetalet.
3. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.