Post 6741 av 7212 träffar
Propositionsnummer ·
1994/95:198 ·
Meddelande om kommande förslag om begränsning av avdragsrätten för pensionspremier
Ansvarig myndighet: Finansdepartementet
Dokument: Skr. 198
Skr.
1994/95:198
Regeringens skrivelse
1994/95:198
Meddelande om kommande förslag om begränsning av
avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier
Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.
Stockholm den 7 april 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(Finansdepartementet)
Skrivelse med meddelande om kommande förslag om begränsning av
avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier
Regeringen avser att inom kort lämna en proposition om finansieringen av
EU-avgiften. En del av denna finansiering utgörs av en begränsning av avdrags-
rätten för privata pensionsförsäkringspremier och för insättningar på pensions-
sparkonton. Begränsningen syftar till att uppnå en mer välavvägd skatteförmån än
vad som för närvarande är fallet. Ändringen av avdragsrätten bör vidare leda
till en viss avmattning i det idag alltför starka finansiella sparandet och
innebär också en indirekt stimulans till ökad konsumtion. Åtgärden leder till en
budgetförstärkning, som på kort sikt kan beräknas uppgå till ca 900 miljoner
kronor.
Gällande avdragsregler
Inkomstbeskattning av livförsäkring sker enligt två principer. Enligt den ena
medges inte avdrag för de till försäkringsföretaget inbetalade premierna. I
sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande beloppen. Denna metod
gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Den andra principen innebär att den
skattskyldige medges avdrag för försäkringspremien. Mot detta svarar skatteplikt
för den utfallande ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller
för pensionsförsäkring (P-försäkring).
Reglerna om inkomstskatt på P-försäkringar är uppdelade i fyra olika delar. I
kommunalskattelagen (1928:370), KL, finns tre skilda regelsystem. De
kompletteras av bestämmelser om beskattningen av avkastningen på det sparkapital
som hör till sådana försäkringar.
Området för skattegynnat pensionssparande avgränsas i KL såvitt gäller villkor
och avdragsutrymme. Bestämmelserna kompletteras av regler i samma lag enligt
vilka pensioner beskattas under inkomst av tjänst. De gäller även om avdraget
för försäkringspremien gjorts i näringsverksamhet.
Till regelsystemet hör även den genom 1990 års skattereform införda lagen
(1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Med stöd av den lagen tas skatt
ut av livförsäkringsföretagen på den avkastning som pensionskapitalet genererat
under beskattningsåret. Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för
avkastningsskatt på P-försäkringar 15 %.
De nu redovisade reglerna för P-försäkring har sin motsvarighet inom det
individuella pensionssparandet.
I förhållande till den generella skattesatsen för kapitalinkomster, 30 %, ger
avkastningsskatten på pensionsmedel en betydande skatteförmån för
pensionssparandet. En skatteförmån är också förenad med avdragsrätten för
försäkringspremier och kontoinbetalningar om utfallande pensionsbelopp beskattas
med en lägre skattesats än den mot vilken avdragen tidigare har gjorts.
Avdrag för P-försäkringar resp. insättningar på pensionssparkonton kan medges
dels i inkomstslaget näringsverksamhet, dels som allmänt avdrag. Bestämmelser om
detta finns i punkt 21 av anvisningarna till 23 § KL och i 46 § 2 mom. samma
lag. Särskilda regler om beräkningen av avdraget och beloppsmässiga
begränsningar i avdragsrätten har tagits in i punkterna 6 och 7 av anvisningarna
till 46 § KL.
Den grundläggande regeln är att alla har rätt till avdrag med ett basbelopp
(för närvarande 35 700 kr). För löntagare görs avdraget som allmänt avdrag.
Egenföretagare, som har inkomst av aktiv näringsverksamhet, skall enligt
huvudregeln göra avdraget i näringsverksamheten. Inkomst av passiv närings-
verksamhet berättigar däremot inte till något avdrag, vare sig i
näringsverksamheten eller som allmänt avdrag.
Basbeloppsavdraget är det grundläggande avdraget för P-försäkringspremier och
kontoinbetalningar i det individuella pensionssparandet. Utöver detta finns i
vissa fall rätt att erhålla ytterligare avdrag både i näringsverksamhet och som
allmänt avdrag.
Den totala avdragsramen för den som har pensionsrätt i anställning är summan av
ett basbelopp och 10 % av inkomsten mellan 10 och 20 basbelopp. Detta är den
avdragsrätt som gäller för vanliga löntagare.
Kommande förslag
En begränsning av avdragsrätten för privata P-försäkringspremier och för
inbetalningar på pensionssparkonton tjänar, som inledningsvis nämnts, flera
syften. Med hänsyn till de numera väl utbyggda systemen för allmän pensionering
och tjänstepensionering kan skattesubventioneringen av det privata
pensionssparandet trappas ned till en mer välavvägd nivå än den som gäller idag.
Statens skatteinkomster ökar samtidigt som medel frigörs för privat konsumtion.
En lämplig avvägning uppnås genom en halvering av dagens avdragsutrymme. En
sådan halvering innebär såvitt gäller den fasta basbeloppsdelen att samtliga
skattskyldiga fysiska personer får göra avdrag med ett halvt basbelopp. Detta
bör gälla oavsett om avdraget görs i näringsverksamhet eller som allmänt avdrag.
Det särskilda utrymmet för allmänt avdrag för den som har pensionsrätt i
anställning bör begränsas från 10 till 5 % av inkomsten mellan 10 och 20
basbelopp.
Denna utformning av avdragsrätten gör att ca 90 % av samtliga pensionssparare
fortfarande kan göra fullt avdrag för sina privata pensionsinbetalningar. På
detta sätt ges avdragsrätten också en betydligt bättre fördelningspolitisk
profil än den nuvarande.
Det särskilda avdragsutrymmet för aktiv näringsverksamhet samt för den som
saknar pensionsrätt i anställningen utan att vara företagsledare i fåmansföretag
bör kvarstå oförändrat. I dessa delar kan nämligen det utvidgade avdragsutrymmet
sägas motsvara den avdragsrätt för kostnader för tjänstepensionering som
arbetsgivarna är berättigade till och som således kommer anställda tillgodo.
Det bör understrykas att reglerna för företagens avdragsrätt för pen-
sionskostnader för de anställda inte heller berörs av förslaget.
De förändringar av avdragsrätten som nu aviseras måste beredas vidare innan ett
slutligt förslag kan föreläggas riksdagen. Regeringen avser att inom kort
återkomma till riksdagen med ett sådant förslag om en avdragsbegränsning. För
att undvika omfattande skattebetingade premie- och kontoinbetalningar inom det
privata pensionssparandet under tiden för riksdagsbehandlingen bör de nya
reglerna tillämpas omgående. Det finns alltså särskilda skäl för att med stöd av
undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya
reglerna gälla i fråga om rätt till avdrag för betalningar av P-försäkrings-
premier och insättningar på pensionssparkonton som görs efter den 7 april 1995.
Regeringens kommande förslag kommer att utformas i enlighet med detta.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 april 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin, Thalén,
Persson, Tham, Schori, Blomberg, Hedborg, Winberg, Nygren, Ulvskog, Sundström,
Johansson
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar skrivelse 1994/95:198 med meddelande om kommande förslag om
begränsning av avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier