Regeringskansliets rättsdatabaser

Regeringens skrivelse 1995/96:7 Meddelande om kommande förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen. Stockholm den 21 juni 1995 Ingvar Carlsson Göran Persson (Finansdepartementet) Skrivelse med meddelande om kommande förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar Gällande regler Livförsäkringar delas upp i två grupper vid inkomstbeskattningen. För den ena gruppen medges inte avdrag för de till försäkringsföretagen inbetalda premierna. I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande beloppen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Premier för försäkringar i den andra gruppen är avdragsgilla. Mot detta svarar skatteplikt för den utfallande ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller för pensionsförsäkring (P-försäkring). De regler som karaktäriserar och avgränsar de olika försäkringsslagen finns i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) och kallas kvalitativa villkor. Livförsäkringar som inte uppfyller villkoren för det långsiktiga pensionssparandet i P-försäkring hänförs till gruppen K- försäkringar. Ett av villkoren för att en livförsäkring skall vara P-försäkring är att den meddelats i en försäkringsverksamhet i Sverige. Bekattningen av avkastningen på det sparkapital som hör till försäkringarna sker enligt särskilda regler i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Som huvudregel beskattas all avkastning hos försäkringsgivaren på kapital i både svensk P- och K-försäkring med avkastningsskatt. Tidigare, före 1990 års skattereform, beskattades avkastningen på P-försäkringskapitalet - till skillnad från avkastning hänförlig till K-försäkringar - vare sig hos försäk- ringsgivaren eller hos försäkringstagaren. Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P- försäkringar 15 %. Motsvarande skattesats för inhemska K-försäkringar är 27 % av ett schablonmässigt bestämt underlag, vilket motsvarar den generella skatten på kapitalinkomster. För att upprätthålla neutralitet i beskattningen infördes i samband med 1990 års skattereform en skatt på premier betalda av den som är bosatt i Sverige för K-försäkringar och andra personförsäkringar som meddelats i en försäkringsverksamhet i utlandet. Premieskatten har i regeltekniskt hänseende utformats som en punktskatt. Bestämmelserna om skatten finns i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. Skatten uppgår till 15 % av premiebeloppet. Premieskatten balanserar avsaknaden av inkomstskatt på utländska K-försäkringar. Om en utländsk K-försäkring belastas av en skatt i utlandet som är jämförlig med den beskattning som gäller i Sverige får beskattningsmyndigheten (Skattemyndigheten i Kopparbergs län) medge undantag helt eller delvis från premieskatten. Till skillnad från vad som gäller för K-försäkringar meddelade i Sverige är värdet av en utländsk K-försäkring fritt från förmögenhetsskatt. Kommande förslag Riksdagen har helt nyligen beslutat vissa ändringar i reglerna för P-försäkring som tar sikte på överlåtelser av försäkringsbestånd till ny försäkringsgivare (prop. 1994/95:187, bet. 1994/95:SkU31, rskr. 1994/95:440). I propositionen an- märktes att regeringen skulle återkomma till frågan om beskattningen av K- försäkringskapitalet. En översyn av detta beskattningsområde pågår för närvarande inom regeringskansliet. De lagförslag som översynen kan leda till kommer att redovisas under hösten. I samband med översynen har det uppmärksammats att s.k. begagnade utländska K- försäkringar i ökad grad förmedlas på den svenska marknaden. Verksamheten rör försäljningar av försäkringar efter byte av försäkringstagare och bygger bl.a. på uppfattningen att den ersättning den nya försäkringstagaren betalar för den förvärvade försäkringen inte skall likställas med en premiebetalning. I vissa fall torde det röra sig om rena skentransaktioner. Förvärven redovisas därför inte till beskattningsmyndigheten för premieskatt. Denna form av kringgående av bestämmelserna om premieskatt kan antas leda till ett betydande skattebortfall. Förfarandet riskerar också att leda till påtagliga snedvridningar i konkurrensen på den svenska försäkringsmarknaden till nackdel för de svenska försäkrings- bolagen. Reglerna på denna punkt bör därför ändras snarast så att det klart framgår att ersättningen från den nya försäkringstagaren för försäkringen jämställs med en premiebetalning och utlöser skattskyldighet för honom enligt lagen om skatt på vissa premiebetalningar. Skattskyldigheten omfattar därvid den utbetalda ersättningen i sin helhet, dvs. även den del som utgör provision o.d. Med hänsyn till att de aktuella förvärven utnyttjas som ett uttalat instrument för skatteflykt och till vikten av att undanröja otillbörliga hinder för en konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet bör dessa nya regler gälla omedelbart. Det finns därför särskilda skäl för att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya reglerna om premieskatteplikt gälla i fråga om betalningar efter den 22 juni 1995. Regeringens förslag kommer att utformas i enlighet med vad som nu sagts. När det gäller övriga ändringar i beskattningen av K-försäkringar som är under övervägande kan följande sägas. Utgångspunkten för åtgärderna under hösten är att ändringar antingen skall göras inom ramen för nuvarande system med premieskatt eller genom ett system där avkastning på kapital i utländsk K-försäkring blir föremål för beskattning inom det vanliga inkomstskattesystemet. Den sistnämnda ordningen finns i t.ex. Danmark. På samma sätt som gäller för sparande hos banker och andra värdepap- persinstitut bör kontrolluppgiftsskyldighet införas ifråga om inbetalda medel och förmögenhetsinnehav i utländska försäkringar. Uppgiftsskyldighet bör bl.a. gälla för de organ i Sverige som förmedlar de utländska försäkringarna. Även vid en överlåtelse av försäkringsbestånd från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett utländskt företag torde en uppgiftsskyldighet till beskattningsmyndigheten vara befogad. När nuvarande förmögenhetsskatteplikt för svenska K-försäkringar infördes för avtal fr.o.m. den 13 september 1986 ledde detta till bristande neutralitet i förhållande till behandlingen av utländska K-försäkringar. Förmögenhetsskatteplikten bör därför fr.o.m. 1996 års taxering utsträckas till att gälla även utländska K-försäkringar. Beskattningen blir därigenom generell för K-försäkringar som innehas vid utgången av år 1995. 1 Finansdepartementet Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 juni 1995 Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, Peterson, Hellström, Thalén, Persson, Tham, Schori, Blomberg, Heckscher, Hedborg, Andersson, Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström och Lindh Föredragande: statsrådet Persson Regeringen beslutar skrivelse 1995/96:7 med meddelande om kommande förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar 2