Post 5953 av 7212 träffar
Propositionsnummer ·
1998/99:50 ·
Hämta Doc ·
Meddelande om kommande förslag om ändring av reglerna för beskattning vid omstruktureringar
Ansvarig myndighet: Finansdepartementet
Dokument: Skr. 50
Regeringens skrivelse
1998/99:50
Meddelande om kommande förslag om ändring av
reglerna för beskattning vid omstruktureringar
Skr.
1998/99:50
Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.
Stockholm den 18 mars 1999
Göran Persson
Erik Åsbrink
(Finansdepartementet)
Skrivelsens huvudsakliga innehåll
I skrivelsen aviseras en ändring i lagen (1998:1602) om uppskov med
beskattningen av andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) och i lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL).
Enligt KÖL kan uppskov medges med beskattningen av vinsten vid en
koncernintern andelsöverlåtelse. Som huvudregel skall reavinsten tas upp
till beskattning när någon omständighet inträffar som medför att andelen
inte längre existerar eller innehas av ett företag som tillhör samma
koncern som säljaren. Från denna regel finns det bl.a. ett undantag i 14 §
KÖL som innebär att uppskovet efterges om det överlåtna företaget
genom fusion går upp i ett företag som ingår i samma koncern som det
säljande företaget. Regleringen kan ge omotiverade skatteförmåner och
den bör i stället utformas på ett sådant sätt att uppskovet inte efterges.
Vid tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom till aktiebolag m.fl.
skall egendomen enligt 3 § 1 h mom. SIL anses ha avyttrats mot en
ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet. I aktiebolaget utgörs
anskaffningsvärdet för egendomen av detta omkostnadsbelopp.
Omkostnadsbeloppet för överlåtarens och närståendes aktier ökar med
motsvarande belopp. Tillskott till ett företag som inte är skattskyldigt här
i landet skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning
som motsvarar marknadsvärdet. Syftet med att införa en oförmånligare
reglering avseende överlåtelser till utländska juridiska personer var att
motverka skatteundandragande, t.ex. genom att en ägare till ett
fåmansföretag inför en förestående utflyttning säljer sina aktier i bolaget
till ett utländskt företag som han äger. Samma effekt kan emellertid
uppnås vid försäljning av aktierna till ett svensk företag som är
dotterföretag till säljarens utländska företag. Denna möjlighet till
skatteundandragande bör förhindras.
Regeringen föreslår med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket
regeringsformen att de kommande förslagen tillämpas på fusioner
respektive överlåtelser fr.o.m. dagen efter avlämnandet av denna
skrivelse, dvs. fr.o.m. den 20 mars 1999.
Innehållsförteckning
1 Inledning 4
2 Andelsöverlåtelser inom koncerner. Det överlåtna företaget går upp
i ett koncernföretag genom fusion 4
3 Kapitaltillskott från en fysisk person till en svensk juridisk person
som direkt eller indirekt ägs av den fysiska personen genom en
utländsk juridisk person 5
4 Ikraftträdande 6
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 18 mars 1999 ...........7
1 Inledning
Regeringen aviserar i denna skrivelse kommande förslag till ändringar i
reglerna för beskattningen vid omstruktureringar av företag. Det gäller
dels behandlingen av uppskov med beskattningen av vinsten vid en
koncernintern överlåtelse när det överlåtna företaget går upp i ett
koncernföretag genom fusion, dels beskattningen vid kapitaltillskott från
en fysisk person till en svensk juridisk person som direkt eller indirekt
ägs av den fysiska personen genom en utländsk juridisk person.
Med hänsyn till att de nuvarande bestämmelserna i vissa hänseenden
kan utnyttjas på ett inte avsett sätt föreslår regeringen att de kommande
förslagen tillämpas på fusioner och överlåtelser som sker fr.o.m. dagen
efter det att denna skrivelse överlämnats till riksdagen.
2 Andelsöverlåtelser inom koncerner. Det
överlåtna företaget går upp i ett
koncernföretag genom fusion
Enligt lagen (1998:1602) om uppskov med beskattningen vid
andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) medges efter yrkande, om
vissa villkor uppfylls, uppskov med beskattningen när en juridisk person
(det säljande företaget) avyttrar en andel i ett företag (den överlåtna
andelen respektive det överlåtna företaget) till en annan juridisk person
inom samma koncern (det köpande företaget) med reavinst. Vederlaget
vid koncernöverlåtelsen kan bestå av andelar i det köpande företaget eller
av annan egendom eller pengar.
Den huvudsakliga innebörden av uppskovet är att reavinsten skall tas
upp som intäkt först när en omständighet inträffar som medför att den
överlåtna andelen inte längre existerar eller innehas av ett företag som
tillhör samma koncern som det säljande företaget. Från denna huvudregel
finns det emellertid undantag och de frågor som nu skall behandlas
hänger samman med de undantag som gäller när det överlåtna företaget
genom fusion går upp i ett företag som tillhör samma koncern som det
säljande företaget.
Enligt huvudregeln skall vinsten vid koncernöverlåtelsen tas upp som
intäkt om det överlåtna företaget genom fusion går upp i ett annat
företag, eftersom den överlåtna andelen då upphör att existera. Enligt
14 § KÖL skall emellertid vinsten inte tas upp om det övertagande
företaget ingår i samma koncern som det säljande företaget. Paragrafen
omfattar bl.a. det fallet att det överlåtna företaget går upp i det köpande
företaget. Om vederlaget vid koncernöverlåtelsen utgick enbart i
kontanter efterges uppskovet.
Regeringen anser att lösningen är otillfredsställande. Ett exempel kan
illustrera.
Ett moderföretag, M, har de helägda dotterföretagen A och B
(systerbolag). Marknadsvärdet av M:s andelar i dotterföretagen är 1
respektive 10. Anskaffningsvärdena är i fråga om båda företagen 1. M
avyttrar andelarna i B till A för 10 i kontanter, varvid uppskov erhålls
med beskattningen av reavinsten på (10 - 1 =) 9. Härefter går B upp i A
genom fusion. Av 14 § KÖL följer att uppskovet efterges.
Marknadsvärdet av andelarna i A har inte påverkats av förfarandet. M:s
andelar i A kan därför säljas utan vare sig vinst eller förlust. Om så sker
är M:s behållning sammantaget (10 + 1 =) 11. Innebörden är att M har
kunnat realisera vinsten 9 på andelarna i B utan beskattning.
En variant av detta förfarande som leder till samma resultat är att, i
stället för koncernöverlåtelsen med efterföljande fusion, B direkt går upp
i A genom fusion, varvid M erhåller 10 kontant i fusionsvederlag.
Utredningen om vissa företagsskattefrågor (Fi 1998:55) som
uppmärksammat regeringen på det nämnda missförhållandet har tagit
fram en promemoria med lagförslag. Efter beredning av
promemorieförslaget avser regeringen att återkomma till riksdagen i
ärendet.
Bestämmelsen i fråga bör ändras på så sätt att uppskovet inte efterges.
Utredningen föreslår att uppskovet i stället knyts till de andelar i det
övertagande företaget som innehas av det säljande företaget och företag
som ingår i samma koncern som detta.
Överflyttningen av uppskovet bör – vilket utredningen också föreslår –
av enhetlighetsskäl utformas på samma sätt även i det fallet att vederlaget
vid koncernöverlåtelsen utgick helt eller delvis i andelar i det köpande
företaget.
3 Kapitaltillskott från en fysisk person till en
svensk juridisk person som direkt eller
indirekt ägs av den fysiska personen genom
en utländsk juridisk person
I 3 § 1 h mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) finns
regler avseende tillskott till ett svenskt aktiebolag eller en annan svensk
juridisk person i form av kapitalbeskattad sakegendom. Regleringen
avser såväl fallet att en tillgång överlåts utan ersättning som att den
överlåts till underpris. Den fortsatta framställningen begränsas till det
förra fallet, men det som sägs har motsvarande tillämpning på det senare
fallet.
En överlåtelse till ett svenskt aktiebolag i vilket överlåtaren direkt eller
indirekt äger aktie skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en
ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet eller, om marknadsvärdet
är lägre, detta. Det sammanlagda omkostnadsbeloppet för överlåtarens
och närståendes aktier i bolaget skall ökas med ett belopp motsvarande
omkostnadsbeloppet för tillgången. Motsvarande gäller beträffande
svensk ekonomisk förening och svenskt handelsbolag samt andelar i
sådant företag.
En liknande reglering avser överlåtelse till en utländsk juridisk person i
vilken överlåtaren eller närstående direkt eller indirekt äger andel. I detta
fall skall dock överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttrats för en
ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Det sammanlagda
omkostnadsbeloppet för överlåtarens och närståendes andelar i den
juridiska personen skall ökas med ett belopp motsvarande
marknadsvärdet.
Syftet med den för de skattskyldiga oförmånligare regleringen vid
överlåtelse till en utländsk juridisk person är att motverka
skatteundandragande t.ex. genom att en ägare till ett fåmansaktiebolag
inför en förestående utflyttning säljer sina aktier i bolaget till ett
utländskt företag som han äger (prop. 1998/99:15 s. 175). Regleringen
har införts i avvaktan på den översyn som utredningen om vissa
företagsskattefrågor har i uppdrag att göra.
Den form av skatteundandragande som motiverade införandet av
regleringen kan ske även genom att t.ex. en ägare till ett fåmansföretag
säljer sina aktier i bolaget till ett svenskt företag som är dotterföretag till
ett utländskt företag som han äger. Denna möjlighet bör förhindras utan
att resultatet av utredningens arbete i övrigt avvaktas. Regeringen avser
att föreslå att regleringen vid överlåtelse till en utländsk juridisk person i
vilken överlåtaren eller närstående direkt eller indirekt äger andel skall
gälla även vid överlåtelse till en svensk juridisk person i vilken en sådan
utländsk juridisk person direkt eller indirekt äger andel. I den ovan
nämnda promemorian finns ett förslag med denna innebörd. Regeringen
avser att återkomma till riksdagen i ärendet efter beredning av
promemorieförslaget.
4 Ikraftträdande
För att förhindra att de ovan redovisade bestämmelserna utnyttjas för
omfattande skatteplanering i syfte att erhålla definitiva skattelättnader är
det enligt regeringens bedömning angeläget att de lösningar som
aviserats i det föregående med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap.
10 § andra stycket regeringsformen tillämpas på fusioner respektive
överlåtelser fr.o.m. dagen efter överlämnandet av denna skrivelse.
Regeringen avser att överlämna skrivelsen till riksdagen den 19 mars
1999. De nya reglerna bör således tillämpas fr.o.m. den 20 mars 1999.
Finansdepartementet
Utdrag ut protokoll vid regeringssammanträde den 18 mars 1999
Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-
Wallén, Freivalds, Åsbrink, Winberg, Ulvskog, Lindh, Sahlin, von
Sydow, Klingvall, Pagrotsky, Östros, Messing, Engqvist, Rosengren,
Larsson, Wärnersson, Lejon, Lövdén
Föredragande: statsrådet Åsbrink
____________________________
Regeringen beslutar skrivelse 1998/99:50 med meddelande om
kommande förslag om ändring av reglerna för beskattning vid
omstruktureringar.
Skr. 1998/99:50
7
1