Post 229 av 10975 träffar
SFS-nummer ·
2023:200 ·
Visa register
Mervärdesskattelag (2023:200)
Departement: Finansdepartementet
Utfärdad: 2023-04-27
Ändring införd: t.o.m. SFS 2024:942
Ikraft: 2023-07-01 överg.best.
1 kap. Lagens innehåll
1 § I denna lag finns bestämmelser om mervärdesskatt.
Mervärdesskatt är en transaktionsbaserad, indirekt och allmän
skatt på konsumtion. Skatten ska betalas till staten i
enlighet med denna lag.
2 § Lagens innehåll är uppdelat enligt följande.
1 kap. Lagens innehåll
2 kap. Definitioner och förklaringar
3 kap. Mervärdesskattens tillämpningsområde
4 kap. Beskattningsbara personer
5 kap. Beskattningsbara transaktioner
6 kap. Platsen för beskattningsbara transaktioner
7 kap. Beskattningsgrundande händelse och redovisning
8 kap. Beskattningsunderlag
9 kap. Skattesatser
10 kap. Generell skatteplikt och undantag
11 kap. Varor i vissa lager
12 kap. Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser
13 kap. Avdrag för ingående skatt
14 kap. Återbetalning av skatt
15 kap. Justering av avdrag för ingående skatt som är
hänförlig till investeringsvaror
16 kap. Vem som är betalningsskyldig
17 kap. Fakturering
18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med
liten årsomsättning
19 kap. Särskild ordning för resebyråer
20 kap. Särskild ordning för begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter
21 kap. Särskild ordning för investeringsguld
22 kap. Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor
och vissa tillhandahållanden av tjänster
23 kap. Särskild ordning för deklaration och betalning av
mervärdesskatt vid import
24 kap. Överklagande
Bestämmelser om mervärdesskatt i andra författningar
3 § Ytterligare bestämmelser om mervärdesskatt finns i
1. lagen (2000:142) om avtal med Danmark om mervärdesskatt för
den fasta vägförbindelsen över Öresund, och
2. lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
4 § Bestämmelser om mervärdesskatt finns även i rådets
genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om
fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv
2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt.
Bestämmelser om förfarandet i andra författningar
5 § Bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatt finns i
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Bestämmelser om förfarandet finns även i
1. 14 kap. om återbetalning av skatt,
2. 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster,
3. 23 kap. om särskild ordning för deklaration och betalning
av mervärdesskatt vid import, och
4. tullagen (2016:253).
Bestämmelser om omräkningsförfarande för företag som har sin
redovisning i euro
6 § Bestämmelser om omräkning från euro till svenska kronor
finns, förutom i denna lag, även i lagen (2000:46) om
omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin
redovisning i euro, m.m.
Annan statlig skatt eller avgift
7 § Vid beräkning av en sådan statlig skatt eller avgift som
enligt särskilda bestämmelser ska tas ut efter
försäljningspriset eller något annat liknande värde ska värdet
inte inbegripa kompensation för skatt enligt denna lag.
2 kap. Definitioner och förklaringar
Var finns definitioner och förklaringar?
1 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt
förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i
lagen. Det finns definitioner och förklaringar också i andra
kapitel. Var definitioner och förklaringar finns framgår av
följande uppställning:
Definition eller förklaring av finns i
- ankomstort vid del av persontransport
inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- anläggning för tillfällig lagring 24 §
- avgångsort vid del av persontransport
inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- benämningar för vissa EU-rättsakter 2 §
- beskattningsbar person 4 kap. 2 och 3 §§
- beskattningsbara transaktioner 5 kap. 2 §
- beskattningsbar återförsäljare av el
m.m. 6 kap. 21 §
- beskattningsbar återförsäljare av
begagnade varor m.m. 20 kap. 10 §
- beskattningsgrundande händelse 7 kap. 3 §
- beskattningsår 3-6 §§
- del av persontransport inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- distansförsäljning av varor 7 och 8 §§
- ekonomisk verksamhet 4 kap. 2 §
- elektronisk faktura 10 §
- enfunktionsvoucher 27 §
- EU eller EU-land 21 §
- faktura 9 §
- fastighet 11 §
- felaktigt debiterad mervärdesskatt 12 §
- flerfunktionsvoucher 27 §
- fri omsättning 24 §
- frizon 24 §
- icke-unionsvara 24 §
- import av varor 5 kap. 37 §
- ingående skatt 13 kap. 4 och 5 §§
- investeringsguld 21 kap. 2 §
- justeringsbelopp 15 kap. 16 §
- justeringsperiod 15 kap. 10 §
- kommun 13 §
- korttidsuthyrning av transportmedel 6 kap. 52 §
- leverans av varor 5 kap. 3 §
- marknadsvärde 14 och 15 §§
- mellanhand vid leverans av varor i
flera led 6 kap. 16 §
- mervärdesskattegrupper 4 kap. 7 §
- nya transportmedel 16 §
- personbil 17 §
- punktskattepliktiga varor 18 §
- representant 22 kap. 8 §
- skatteupplag 11 kap. 2 §
- statliga affärsverk 19 §
- särskild mervärdesskattedeklaration 22 kap. 6 §
- telekommunikationstjänster 20 §
- temporärt exporterade varor 24 §
- tillhandahållande av tjänster 5 kap. 26 §
- tredje territorium 22 §
- tullager 24 §
- tullförfarandena extern transitering,
intern unionstransitering, passiv
förädling och tillfällig införsel 24 §
- tullskuld 24 §
- unionsintern varutransport 6 kap. 42 §
- unionsinternt förvärv av varor 5 kap. 22 §
- unionsvara 24 §
- utgående skatt 25 §
- uttag av tjänster 5 kap. 29 och 30 §§
- uttag av varor 5 kap. 8-10 §§
- voucher 26 §
1 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt
förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i
lagen. Det finns definitioner och förklaringar också i andra
kapitel. Var definitioner och förklaringar finns framgår av
följande uppställning:
Definition eller förklaring av finns i
- ankomstort vid del av persontransport
inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- anläggning för tillfällig lagring 24 §
- avgångsort vid del av persontransport
inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- benämningar för vissa EU-rättsakter 2 §
- beskattningsbar person 4 kap. 2 och 3 §§
- beskattningsbara transaktioner 5 kap. 2 §
- beskattningsbar återförsäljare av
el m.m. 6 kap. 21 §
- beskattningsbar återförsäljare av
begagnade varor m.m. 20 kap. 10 §
- beskattningsgrundande händelse 7 kap. 3 §
- beskattningsår 3-6 §§
- del av persontransport inom EU 6 kap. 19 och 50 §§
- distansförsäljning av varor 7 och 8 §§
- ekonomisk verksamhet 4 kap. 2 §
- elektronisk faktura 10 §
- enfunktionsvoucher 27 §
- EU eller EU-land 21 §
- faktura 9 §
- fastighet 11 §
- felaktigt debiterad mervärdesskatt 12 §
- flerfunktionsvoucher 27 §
- fri omsättning 24 §
- frizon 24 §
- icke-unionsvara 24 §
- import av varor 5 kap. 37 §
- ingående skatt 13 kap. 4 och 5 §§
- investeringsguld 21 kap. 2 §
- justeringsbelopp 15 kap. 16 §
- justeringsperiod 15 kap. 10 §
- kommun 13 §
- korttidsuthyrning av transportmedel 6 kap. 52 §
- leverans av varor 5 kap. 3 §
- marknadsvärde 14 och 15 §§
- mellanhand vid leverans av varor i
flera led 6 kap. 16 §
- mervärdesskattegrupper 4 kap. 7 §
- nya transportmedel 16 §
- personbil 17 §
- punktskattepliktiga varor 18 §
- representant 22 kap. 8 §
- skatteupplag 11 kap. 2 §
- statliga affärsverk 19 §
- särskild mervärdesskattedeklaration 22 kap. 6 §
- telekommunikationstjänster 20 §
- temporärt exporterade varor 24 §
- tillhandahållande av tjänster 5 kap. 26 §
- tredje territorium 22 §
- tullager 24 §
- tullförfarandena extern transitering,
intern unionstransitering, passiv
förädling och tillfällig införsel 24 §
- tullskuld 24 §
- unionsintern varutransport 6 kap. 42 §
- unionsinternt förvärv av varor 5 kap. 22 §
- unionsvara 24 §
- utgående skatt 25 §
- uttag av tjänster 5 kap. 29 och 30 §§
- uttag av varor 5 kap. 8-10 §§
- voucher 26 §
- årsomsättning inom EU 18 kap. 3 §
- årsomsättning inom landet 18 kap. 2 §
Lag (2024:942).
Benämningar för vissa EU-rättsakter
2 § I denna lag avses med
- direktivet om handel med utsläppsrätter: Europaparlamentets
och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett
system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom
unionen och om ändring av rådets direktiv 96/61/EG, i lydelsen
enligt kommissionens delegerade förordning (EU) 2021/1416,
- dricksvattendirektivet: Europaparlamentets och rådets
direktiv (EU) 2020/2184 av den 16 december 2020 om kvaliteten
på dricksvatten, i den ursprungliga lydelsen,
- EU:s livsmedelsförordning: Europaparlamentets och rådets
förordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allmänna
principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande
av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om
förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, i lydelsen
enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EU)
2019/1381,
- EU-återbetalningsdirektivet: rådets direktiv 2008/9/EG av
den 12 februari 2008 om fastställande av närmare regler för
återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt
till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den
återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, i
lydelsen enligt rådets direktiv 2010/66/EU,
- förordningen om tullbefrielse: rådets förordning (EG)
nr 1186/2009 av den 16 november 2009 om upprättandet av ett
gemenskapssystem för tullbefrielse,
- genomförandeförordningen: rådets genomförandeförordning (EU)
nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av
tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett
gemensamt system för mervärdesskatt,
- mervärdesskattedirektivet: rådets direktiv 2006/112/EG av
den 28 november 2006 om ett gemensamt system för
mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU)
2022/890,
- unionstullkodexen: Europaparlamentets och rådets förordning
(EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastställande av en
tullkodex för unionen.
Beskattningsår
3 § Med beskattningsår avses beskattningsår enligt
inkomstskattelagen (1999:1229), om inte annat följer av
4-6 §§.
4 § Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet
för vilken skattskyldighet inte gäller enligt
inkomstskattelagen (1999:1229), avses med beskattningsår
1. kalenderåret, eller
2. räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med
vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078).
5 § I ärenden om återbetalning av ingående skatt till en sådan
beskattningsbar person som avses i 14 kap. 3 § avses med
beskattningsår det kalenderår som ansökan om återbetalning
gäller.
6 § Med beskattningsår avses kalenderåret när det gäller skatt
enligt denna lag som redovisas enligt
1. 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, eller
2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna
358a-369, 369a-369k eller 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Distansförsäljning av varor
7 § Med unionsintern distansförsäljning av varor avses
leverans av varor som sänds eller transporteras av
leverantören eller för dennes räkning från ett annat EU-land
än det där försändningen eller transporten till förvärvaren
avslutas, om
1. varorna levereras till
a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som
inte är en beskattningsbar person, vars unionsinterna förvärv
av varor inte är föremål för mervärdesskatt enligt 3 kap.
4-7 §§ eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 3.1 i mervärdesskattedirektivet, eller
b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och
2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som
levereras efter montering eller installation, med eller utan
provning, av leverantören eller för dennes räkning.
Transporten eller försändningen ska anses utföras av
leverantören eller för dennes räkning även när leverantören
medverkar indirekt i den.
8 § Med distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU avses leverans av varor som sänds eller
transporteras av leverantören eller för dennes räkning från en
plats utanför EU till en förvärvare i ett EU-land, om
1. varan levereras till
a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som
inte är en beskattningsbar person, vars unionsinterna förvärv
av varor inte är föremål för mervärdesskatt enligt 3 kap.
4-7 §§ eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 3.1 i mervärdesskattedirektivet, eller
b) någon annan som inte är en beskattningsbar person, och
2. varorna varken är nya transportmedel eller varor som
levereras efter montering eller installation, med eller utan
provning, av leverantören eller för dennes räkning.
Transporten eller försändningen ska anses utföras av
leverantören eller för dennes räkning även när leverantören
medverkar indirekt i den.
Faktura
9 § Med faktura avses dokument eller meddelande i pappersform
eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor
i 17 kap. eller, om faktureringsreglerna i ett annat EU-land
gäller enligt artikel 219a i mervärdesskattedirektivet, som
uppfyller villkoren för fakturor i det landet.
10 § Med elektronisk faktura avses en faktura enligt 9 § som
utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format.
Fastighet
11 § Med fastighet avses fast egendom enligt artikel 13b i
genomförandeförordningen.
Felaktigt debiterad mervärdesskatt
12 § Med felaktigt debiterad mervärdesskatt avses belopp som
inte utgör mervärdesskatt enligt denna lag men som i en
faktura eller liknande handling har betecknats som
mervärdesskatt.
Kommun
13 § Med kommun avses en kommun eller region enligt
kommunallagen (2017:725).
Marknadsvärde
14 § Med marknadsvärde avses hela det belopp som förvärvaren
av en vara eller tjänst i samma försäljningsled som det där
varan levereras eller tjänsten tillhandahålls, vid tidpunkten
för leveransen eller tillhandahållandet och i fri konkurrens,
skulle få betala till en oberoende leverantör eller
tillhandahållare inom landet för en sådan vara eller tjänst.
15 § Om ingen jämförbar leverans av varor eller inget
jämförbart tillhandahållande av tjänster kan fastställas,
utgörs marknadsvärdet
1. när det gäller varor, av ett belopp som inte understiger
inköpspriset för varorna eller för liknande varor eller, om
inköpspris saknas, av självkostnadspriset, fastställt vid
tidpunkten för transaktionen, eller
2. när det gäller tjänster, av ett belopp som inte understiger
den beskattningsbara personens kostnad för att tillhandahålla
tjänsten.
Nya transportmedel
16 § Med nya transportmedel avses
1. motordrivna marktransportmedel som är avsedda för
transporter till lands av personer eller varor och som har en
motor med en cylindervolym på mer än 48 kubikcentimeter eller
en effekt på mer än 7,2 kilowatt, om leveransen utförs inom
sex månader efter det att de första gången tagits i bruk eller
om de före leveransen har körts högst 6 000 kilometer,
2. fartyg vars längd överstiger 7,5 meter, utom sådana fartyg
som anges i 10 kap. 69 § 1 och 2, om leveransen utförs inom
tre månader efter det att de första gången tagits i bruk eller
om de före leveransen har färdats högst 100 timmar, och
3. luftfartyg vars startvikt överstiger 1 550 kilogram, utom
sådana luftfartyg som anges i 10 kap. 69 § 3, om leveransen
utförs inom tre månader efter det att de första gången tagits
i bruk eller om de före leveransen har flugits högst
40 timmar.
Personbil
17 § Med personbil avses även lastbil med skåpkarosseri och
buss, om fordonets totalvikt är högst 3 500 kilogram. Detta
gäller dock inte om lastbilens förarhytt utgör en separat
karosserienhet.
Med personbil avses i 5 kap. 31 §, 7 kap. 25 §, 8 kap. 7 § och
13 kap. 20-23 §§ dock inte fordon som är personbil klass II
enligt 2 § lagen (2001:559) om vägtrafikdefinitioner och har
en totalvikt som
1. överstiger 3 500 kilogram, eller
2. är högst 3 500 kilogram, om fordonets förarhytt utgör en
separat karosserienhet.
Punktskattepliktiga varor
18 § Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter,
alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror såsom dessa
varor definieras i gällande unionslagstiftning för
punktskatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett
naturgassystem som finns inom unionens territorium eller genom
ett gasnät som är anslutet till ett sådant system.
Statliga affärsverk
19 § Vid tillämpning av denna lag utgör de statliga
affärsverken inte en del av staten.
Telekommunikationstjänster
20 § Med telekommunikationstjänster avses tjänster för
1. överföring, sändning eller mottagning av signaler, text,
bilder och ljud eller information i övrigt via tråd, radio
eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller
2. överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja
kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning,
inbegripet tillhandahållande av tillgång till globala
informationsnät.
Territoriella definitioner och förklaringar
21 § Med EU eller EU-land avses de territorier som tillhör en
medlemsstat enligt artikel 52 i fördraget om Europeiska
unionen och artikel 355 i fördraget om Europeiska unionens
funktionssätt, med undantag för de territorier som anges i
22 §.
Furstendömet Monaco, Isle of Man och Förenade kungarikets
suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia likställs med EU
eller EU-land.
22 § Med tredje territorium avses
1. berget Athos,
2. Kanarieöarna,
3. de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1
i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
4. Åland,
5. Kanalöarna,
6. Campione d'Italia,
7. de italienska delarna av Luganosjön,
8. ön Helgoland,
9. territoriet Büsingen,
10. Ceuta,
11. Melilla,
12. Livigno.
Territorierna i första stycket 1-7 ingår i unionens tullområde
medan territorierna i första stycket 8-12 inte ingår i
området.
23 § Transaktioner med ursprung i eller avsedda för
1. Furstendömet Monaco behandlas som transaktioner med
ursprung i eller avsedda för Frankrike,
2. Isle of Man behandlas som transaktioner med ursprung i
eller avsedda för Förenade kungariket,
3. Förenade kungarikets suveräna basområden Akrotiri och
Dhekelia behandlas som transaktioner med ursprung i eller
avsedda för Cypern.
Tullrelaterade termer och uttryck
24 § Med anläggning för tillfällig lagring, fri omsättning,
frizon, icke-unionsvara, temporärt exporterade varor,
tullager, tullskuld, unionsvara och tullförfarandena extern
transitering, intern unionstransitering, passiv förädling och
tillfällig införsel avses detsamma som i unionstullkodexen.
Utgående skatt
25 § Med utgående skatt avses sådan mervärdesskatt som ska
redovisas till staten vid leverans av varor, tillhandahållande
av tjänster, unionsinterna förvärv av varor eller import av
varor.
Voucher
26 § Med voucher avses ett instrument för vilket det finns en
skyldighet att godta det som ersättning eller partiell
ersättning för leverans av varor eller tillhandahållande av
tjänster. De varor som ska levereras eller tjänster som ska
tillhandahållas eller de potentiella leverantörernas eller
tillhandahållarnas identitet måste anges antingen på
instrumentet eller i tillhörande dokumentation som inbegriper
villkoren för användning av instrumentet.
27 § Med enfunktionsvoucher avses en voucher för vilken det
redan när den ställs ut är känt dels med vilket belopp
mervärdesskatt ska betalas för de varor eller tjänster som
vouchern avser, dels på vilken plats varorna levereras eller
tjänsterna tillhandahålls.
Med flerfunktionsvoucher avses en annan voucher än en
enfunktionsvoucher.
3 kap. Mervärdesskattens tillämpningsområde
Transaktioner som är föremål för mervärdesskatt
1 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Enligt denna lag är följande transaktioner föremål för
mervärdesskatt:
1. leverans av varor mot ersättning som görs inom landet av en
beskattningsbar person som agerar i denna egenskap,
2. unionsinternt förvärv av varor mot ersättning, om
a) förvärvet görs inom landet av en beskattningsbar person som
agerar i denna egenskap eller av en juridisk person som inte
är en beskattningsbar person, och
b) säljaren är en beskattningsbar person som agerar i denna
egenskap och som inte omfattas av
- bestämmelserna om undantag från skatteplikt för små företag
i artiklarna 282-292 i mervärdesskattedirektivet,
- bestämmelserna om distansförsäljning i artikel 33 i
mervärdesskattedirektivet, eller
- bestämmelserna om monteringsleverans i artikel 36 i
mervärdesskattedirektivet,
3. tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom
landet av en beskattningsbar person som agerar i denna
egenskap, och
4. import av varor till landet.
1 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Enligt denna lag är följande transaktioner föremål för
mervärdesskatt:
1. leverans av varor mot ersättning som görs inom landet av en
beskattningsbar person som agerar i denna egenskap,
2. unionsinternt förvärv av varor mot ersättning, om
a) förvärvet görs inom landet av en beskattningsbar person som
agerar i denna egenskap eller av en juridisk person som inte
är en beskattningsbar person, och
b) säljaren är en beskattningsbar person som agerar i denna
egenskap och som inte omfattas av
- bestämmelserna om undantag från skatteplikt för små företag
i artikel 284 i mervärdesskattedirektivet,
- bestämmelserna om distansförsäljning i artikel 33 i
mervärdesskatte-direktivet, eller
- bestämmelserna om monteringsleverans i artikel 36 i
mervärdesskatte-direktivet,
3. tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom
landet av en beskattningsbar person som agerar i denna
egenskap, och
4. import av varor till landet. Lag (2024:942).
2 § Föremål för mervärdesskatt enligt denna lag är även
unionsinterna förvärv mot ersättning av nya transportmedel, om
förvärvet görs inom landet av
1. en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte
är en beskattningsbar person, vars övriga förvärv inte är
föremål för mervärdesskatt i enlighet med 4-6 §§, eller
2. varje annan person som inte är en beskattningsbar person.
3 § Föremål för mervärdesskatt enligt denna lag är dessutom
unionsinterna förvärv mot ersättning av punktskattepliktiga
varor, om
1. förvärvet görs inom landet,
2. förvärvet görs av en beskattningsbar person eller en
juridisk person som inte är en beskattningsbar person, vars
övriga förvärv inte är föremål för mervärdesskatt i enlighet
med 4-6 §§, och
3. varorna har transporterats till Sverige under ett sådant
uppskovsförfarande som avses i 1 kap. 20 § och 4 a kap. 1-8 §§
lagen (1994:1776) om skatt på energi, 1 kap. 11 § och 4 kap.
2-10 §§ lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap. 12 § och
4 kap. 2-11 §§ lagen (2022:156) om alkoholskatt.
Unionsinterna förvärv som inte är föremål för mervärdesskatt
Förvärv där en leverans av varorna inom landet skulle omfattas
av undantag
4 § Med avvikelse från 1 § 2 är unionsinterna förvärv av varor
inte föremål för mervärdesskatt enligt denna lag, om
1. förvärvet görs av en beskattningsbar person eller en
juridisk person som inte är en beskattningsbar person, och
2. en leverans av varorna inom landet skulle vara undantagen
från skatteplikt enligt
- 10 kap. 69, 70, 71, 72 eller 73 § om leveranser avseende
fartyg och luftfartyg,
- 10 kap. 78 § om leveranser av motorfordon till utländska
beskickningar m.fl., eller
- 10 kap. 93 a § om leveranser till väpnade styrkor som
tillhör Amerikas förenta stater. Lag (2024:556).
Förvärv som skulle medföra rätt till återbetalning
5 § Med avvikelse från 1 § 2 är unionsinterna förvärv av varor
inte heller föremål för mervärdesskatt om förvärvet görs under
sådana förutsättningar att det skulle medföra rätt till
återbetalning enligt 14 kap. 60-67 c §§.
Om villkoren enligt första stycket upphör att vara uppfyllda
för att det inte längre skulle finnas rätt till återbetalning
enligt 14 kap. 66 §, ska Europeiska kommissionen eller den
byrå eller det organ som har förvärvat varorna underrätta
Skatteverket. Det unionsinterna förvärvet ska då vara föremål
för mervärdesskatt enligt de förutsättningar som gällde vid
den tidpunkt då villkoren upphörde att vara uppfyllda.
Lag (2024:556).
Förvärvaren saknar avdrags- eller återbetalningsrätt
6 § Med avvikelse från 1 § 2 är andra unionsinterna förvärv av
varor än dels de förvärv som avses i 4, 5 och 9 §§, dels
förvärv av nya transportmedel och punktskattepliktiga varor
inte föremål för mervärdesskatt enligt denna lag, om förvärvet
görs av
1. en beskattningsbar person som enbart utför sådana
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som
varken medför rätt till avdrag eller rätt till återbetalning
av ingående skatt enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§,
eller
2. en juridisk person som inte är en beskattningsbar person.
7 § Bestämmelserna i 6 § gäller bara om det sammanlagda
beloppet för förvärven inte överstiger ett tröskelvärde på
90 000 kronor under vare sig det löpande eller det närmast
föregående kalenderåret.
Tröskelvärdet i första stycket utgörs av det sammanlagda
beloppet för unionsinterna förvärv av varor enligt 6 §,
exklusive mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats i
det EU-land som försändningen eller transporten avgick från.
8 § Skatteverket ska på begäran av en sådan förvärvare som
anges i 6 § besluta att dennes unionsinterna förvärv av varor
ska vara föremål för mervärdesskatt, även om tröskelvärdet i
7 § inte överstigs. Beslutet ska gälla från datum för beslutet
och under två påföljande kalenderår.
Förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål m.m.
9 § Unionsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter är inte föremål för
mervärdesskatt, om de förvärvade varorna har
1. levererats av en beskattningsbar återförsäljare eller en
auktionsförrättare som agerar i denna egenskap, och
2. varit föremål för mervärdesskatt i det EU-land där
transporten till Sverige påbörjades i enlighet med någon av de
särskilda ordningarna för begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341 i
mervärdesskattedirektivet.
4 kap. Beskattningsbara personer
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk
verksamhet (2 §),
- beskattningsbar person vid tillfällig unionsintern leverans
av ett nytt transportmedel (3 §),
- viss offentlig verksamhet (4 och 5 §§),
- ideella föreningar och registrerade trossamfund (6 §),
- mervärdesskattegrupper (7-14 §§), och
- beskattningsbara personer i särskilda fall (15-19 §§).
Vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk
verksamhet
2 § Med beskattningsbar person avses den som självständigt
bedriver en ekonomisk verksamhet, oavsett på vilken plats det
sker och oberoende av dess syfte eller resultat. Anställda och
andra personer anses inte bedriva verksamhet självständigt i
den utsträckning de är bundna till en arbetsgivare av ett
anställningsavtal eller av ett annat rättsligt förhållande som
skapar ett anställningsförhållande i fråga om arbetsvillkor,
lön och arbetsgivaransvar.
Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av
en producent, en handlare eller en tjänsteleverantör,
inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter
inom fria och därmed likställda yrken. Utnyttjande av
materiella eller immateriella tillgångar i syfte att
fortlöpande vinna intäkter av dem ska särskilt betraktas som
ekonomisk verksamhet.
Beskattningsbar person vid tillfällig unionsintern leverans av
ett nytt transportmedel
3 § Med beskattningsbar person avses även var och en som
tillfälligtvis utför en leverans av ett nytt transportmedel
som sänds eller transporteras till förvärvaren av säljaren
eller förvärvaren eller för någonderas räkning från Sverige
till ett annat EU-land.
Viss offentlig verksamhet
4 § Verksamhet som bedrivs av staten, ett statligt affärsverk
eller en kommun anses inte som ekonomisk verksamhet om den
1. ingår som ett led i myndighetsutövning, eller
2. avser bevis, protokoll eller motsvarande vid
myndighetsutövning.
5 § Bestämmelserna i 4 § tillämpas inte om det skulle leda
till betydande snedvridning av konkurrensen.
Omhändertagande och förstöring av avfall och föroreningar samt
avloppsrening är att anse som ekonomisk verksamhet även i
sådana fall som avses i 4 §, när åtgärderna utförs mot
ersättning.
Ideella föreningar och registrerade trossamfund
6 § Som ekonomisk verksamhet räknas inte en verksamhet som
bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat
trossamfund, när inkomsten därifrån utgör sådan inkomst av
näringsverksamhet för vilken dessa inte är skattskyldiga
enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229).
Det som sägs i första stycket om ideella föreningar gäller
också för sådan förening som omfattas av 4 kap. 2 § lagen
(1999:1230) om ikraftträdande av inkomstskattelagen
(1999:1229).
Mervärdesskattegrupper
7 § Vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag får två
eller flera beskattningsbara personer anses som en enda
beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp) om
förutsättningarna i 8-13 §§ är uppfyllda. Den verksamhet som
mervärdesskattegruppen bedriver anses då som en enda
verksamhet.
8 § En mervärdesskattegrupp får bestå av någon av följande
grupperingar av personer:
1. Beskattningsbara personer som står under
Finansinspektionens tillsyn och som tillhandahåller tjänster
som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 32 eller
33 §. I gruppen får det också ingå beskattningsbara personer
med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller
tillhandahålla tjänster till dem som anges i första meningen.
De personer som avses i denna punkt får inte ingå i fler än en
mervärdesskattegrupp.
2. Beskattningsbara personer som är kommissionärsföretag och
kommittentföretag i ett sådant kommissionärsförhållande som
avses i 36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).
9 § Enbart beskattningsbara personers fasta etableringsställen
i Sverige får ingå i en mervärdesskattegrupp.
10 § En mervärdesskattegrupp får bara bestå av
beskattningsbara personer som är nära förbundna med varandra i
finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt hänseende.
11 § En mervärdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket
beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras
som en sådan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag
som Skatteverket bestämmer. Av beslutet ska det framgå vem
Skatteverket utsett som huvudman för gruppen.
Grupphuvudman för en mervärdesskattegrupp som
1. avses i 8 § första stycket 1 ska vara den medlem i
mervärdesskattegruppen som de övriga i gruppen föreslår, om
det inte finns särskilda skäl som talar mot detta, eller
2. avses i 8 § första stycket 2 ska vara en medlem i
mervärdesskattegruppen som är kommittentföretag.
12 § Efter beslut av Skatteverket får nya beskattningsbara
personer träda in i gruppen, medlemmar träda ur gruppen eller
grupphuvudmannen bytas ut.
Gruppregistreringen består till dess Skatteverket har beslutat
att den ska upphöra.
Ett beslut om ändring av registreringen enligt första stycket
eller om avregistrering enligt andra stycket gäller från och
med dagen för beslutet eller den senare dag som Skatteverket
bestämmer.
13 § Skatteverket ska besluta om gruppregistrering, ändring
eller avregistrering om berörda beskattningsbara personer
ansöker om detta och det inte finns särskilda skäl som talar
mot ett sådant beslut.
Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller
om det annars finns särskilda skäl, får Skatteverket på eget
initiativ besluta om avregistrering.
14 § Om ett förhållande som har legat till grund för
gruppregistrering har ändrats, ska grupphuvudmannen underrätta
Skatteverket om ändringen. Underrättelsen ska lämnas inom två
veckor från det att ändringen inträffade.
Skatteverket får förelägga en grupphuvudman att lämna en
underrättelse enligt första stycket. I fråga om sådant
föreläggande gäller 44 kap. 2-4 §§ och 68 kap. 1 §
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Beskattningsbara personer i särskilda fall
15 § När ett handelsbolag självständigt bedriver ekonomisk
verksamhet är bolaget en beskattningsbar person.
16 § När ekonomisk verksamhet bedrivs i form av ett enkelt
bolag eller partrederi är varje delägare som bedriver
verksamheten självständigt en beskattningsbar person.
Skyldigheter och rättigheter enligt denna lag gäller för var
och en av delägarna. När skyldigheterna och rättigheterna går
att fördela, gäller de i förhållande till delägarens andel i
bolaget eller rederiet.
I 5 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244) finns
bestämmelser om när Skatteverket får besluta att en av
delägarna ska vara representant.
17 § När ett statligt affärsverk bedriver ekonomisk verksamhet
är affärsverket en beskattningsbar person.
18 § Om en beskattningsbar person försätts i konkurs, är
konkursboet en beskattningsbar person för den ekonomiska
verksamheten efter konkursbeslutet.
19 § Om en beskattningsbar person avlider, är dödsboet en
beskattningsbar person för den ekonomiska verksamheten efter
dödsfallet.
5 kap. Beskattningsbara transaktioner
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- leverans av varor (3-21 §§),
- unionsinternt förvärv av varor (22-25 §§),
- tillhandahållande av tjänster (26-36 §§),
- import av varor (37 §),
- överlåtelse av verksamhet (38 §),
- försäljning av varor och tjänster för en producents räkning
(39 §), och
- voucher (40-44 §§).
2 § Med beskattningsbara transaktioner avses leverans av
varor, unionsinternt förvärv av varor, tillhandahållande av
tjänster och import av varor.
I vilka fall en beskattningsbar transaktion anses gjord inom
landet anges i 6 kap.
Leverans av varor
3 § Med leverans av varor avses överföring av rätten att såsom
ägare förfoga över materiella tillgångar.
Med leverans av varor avses även
1. överföring av äganderätten till en vara mot ersättning i
enlighet med beslut av staten, ett statligt affärsverk eller
en kommun eller på uppdrag av någon av dessa,
2. faktiskt överlämnande av en vara i överensstämmelse med ett
avtal om uthyrning av varor under en viss tid eller om
avbetalningsköp, enligt vilket äganderätten normalt ska övergå
senast när den sista avbetalningen har gjorts, eller
3. överföring av en vara i enlighet med ett kommissionsavtal
om köp eller försäljning.
Leverans av varor genom användning av ett elektroniskt
gränssnitt
4 § Med elektroniskt gränssnitt avses i 5 och 6 §§ en
marknadsplats, en plattform, en portal eller motsvarande.
5 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett
elektroniskt gränssnitt möjliggör distansförsäljning av varor
importerade från en plats utanför EU i försändelser med ett
verkligt värde på högst 150 euro, ska den beskattningsbara
personen anses själv ha förvärvat och levererat dessa varor.
6 § Om en beskattningsbar person genom användning av ett
elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor inom EU
från en beskattningsbar person som inte är etablerad i EU till
någon som inte är en beskattningsbar person, ska den som
möjliggör leveransen anses själv ha förvärvat och levererat
dessa varor.
Tillgångar som likställs med materiella tillgångar
7 § Med materiella tillgångar likställs el, gas, värme, kyla
och liknande.
Uttag av varor
8 § Uttag av varor likställs med leverans av varor mot
ersättning. Vad som utgör uttag av varor framgår av 9 och
10 §§.
9 § Med uttag av varor avses att en beskattningsbar person tar
ut en vara ur sin rörelse
1. för sitt eget eller personalens privata bruk,
2. för överlåtelse av varan utan ersättning, eller
3. annars för användning för andra ändamål än den egna
rörelsen.
Överlåtelse av varor utan ersättning anses inte som uttag, om
varorna är gåvor av mindre värde eller varuprover och ges inom
ramen för den beskattningsbara personens rörelse.
10 § Med uttag av varor avses även att en beskattningsbar
person för över en vara från en verksamhetsgren där
transaktionerna medför avdragsrätt till en verksamhetsgren där
transaktionerna inte alls eller bara delvis medför
avdragsrätt.
Första stycket gäller även om en vara förs över från en
verksamhetsgren där transaktionerna medför avdragsrätt till en
verksamhetsgren som omfattas av avdragsbegränsningen i 13 kap.
18 §.
11 § Bestämmelserna i 9 och 10 §§ om uttag av varor gäller
bara om
1. den ingående skatten vid förvärvet av varan eller dess
beståndsdelar helt eller delvis har varit avdragsgill för den
beskattningsbara personen,
2. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen
förvärvat varan har undantagits från skatteplikt enligt
10 kap. 69, 70, 71 eller 73 §, eller
3. den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller
import inte har beskattats när varan förts in i Sverige,
eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller
73 §.
Överföring av varor till andra EU-länder
12 § En beskattningsbar persons överföring av varor från den
egna rörelsen till ett annat EU-land likställs med en leverans
av varor mot ersättning, om inte annat följer av 15 §.
Med överföring av varor till ett annat EU-land avses, med
undantag för de försändningar och transporter som anges i
13 §, varje försändning eller transport av materiell lös
egendom som utförs
1. av en beskattningsbar person eller för denna persons
räkning,
2. inom ramen för den beskattningsbara personens rörelse, och
3. från det EU-land där varan finns till ett annat EU-land.
13 § En sådan försändning eller transport av varor som avses i
12 § utgör inte en överföring av varor till annat EU-land om
den avser någon av följande transaktioner:
1. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara
personen
a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om
distansförsäljning i 6 kap. 7 §, eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande
förutsättningar i artikel 33 i mervärdesskattedirektivet,
2. en leverans av varan för installation eller montering, om
leveransen utförs av den beskattningsbara personen
a) inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 13 §,
eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande
förutsättningar i artikel 36 i mervärdesskattedirektivet,
3. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara
personen
a) inom landet i enlighet med förutsättningarna om leveranser
ombord på ett fartyg, ett luftfartyg eller ett tåg under en
persontransport i 6 kap. 18 §, eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande
förutsättningar i artikel 37 i mervärdesskattedirektivet,
4. en leverans av el, gas, värme eller kyla
a) inom landet i enlighet med förutsättningarna i 6 kap. 21-24
eller 25-28 §§, eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande
förutsättningar i artikel 38 eller 39 i
mervärdesskattedirektivet,
5. en leverans av varan som utförs av den beskattningsbara
personen
a) inom landet, i enlighet med förutsättningarna i 10 kap. 34
§ 4 eller 42, 64, 65, 66, 69, 70, 71, 72, 73, 84, 88, 92, 93
eller 94 §, eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande
förutsättningar i artikel 138, 146, 147, 148, 151 eller 152 i
mervärdesskattedirektivet,
6. ett tillhandahållande av en tjänst som utförs för den
beskattningsbara personen och som innebär att arbete på eller
värdering av varan faktiskt utförs i det EU-land där
försändningen eller transporten avslutas, om varan, efter att
arbetet eller värderingen utförts, sänds tillbaka till den
beskattningsbara personen i det EU-land som försändningen
eller transporten av varan ursprungligen avgick från,
7. tillfällig användning av varan i det EU-land där
försändningen eller transporten avslutas, för
tillhandahållanden av tjänster som görs av den
beskattningsbara person som är etablerad i det EU-land som
försändningen eller transporten avgick från, eller
8. tillfällig användning av varan under högst två år i ett
annat EU-land, under förutsättning att motsvarande import av
varan från en plats utanför EU skulle omfattas av förfarandet
för tillfällig införsel och vara helt befriad från
importtullar i det EU-landet.
14 § När någon av de förutsättningar som anges i 13 § inte
längre uppfylls, anses varan ha överförts till ett annat EU-
land i enlighet med 12 §. Överföringen anses i detta fall ske
vid den tidpunkt då förutsättningen inte längre uppfylls.
Överföring av varor från ett EU-land till avropslager i ett
annat EU-land
15 § En överföring av varor från en beskattningsbar persons
rörelse till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte
likställas med en leverans av varor mot ersättning enligt
12 §.
Första stycket gäller bara om
1. varan sänds eller transporteras av en beskattningsbar
person eller för dennes räkning från ett EU-land till ett
annat EU-land för att där levereras till en annan
beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem
emellan har rätt att förvärva varan,
2. den som överför varan varken har sätet för sin ekonomiska
verksamhet eller något fast etableringsställe i det land som
varan sänds eller transporteras till,
3. den som har rätt att förvärva varan är registrerad för
mervärdesskatt i det land som varan sänds eller transporteras
till och den som överför varan har kännedom om den avsedda
förvärvarens identitet och registreringsnummer för
mervärdesskatt när försändningen eller transporten avgår, och
4. den som överför varan
a) registrerar överföringen i det register som föreskrivs i
39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244) eller i ett
register enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet, samt
b) för in uppgifter om den avsedda förvärvarens
registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan
sänds eller transporteras till i en
- periodisk sammanställning enligt 35 kap.
skatteförfarandelagen, eller
- sammanställning enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 262.2 i mervärdesskattedirektivet.
16 § Vid överföring av en vara enligt 15 § anses följande
transaktioner ha gjorts vid den tidpunkt då varan överlåts
till den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne
enligt 19 § :
1. Den som har överfört varan gör en leverans i det EU-land
från vilket varan sändes eller transporterades som undantas
från skatteplikt enligt
a) 10 kap. 42 och 43 §§ i det fall leveransen görs inom
landet, eller
b) bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artikel 138.1 i mervärdesskattedirektivet i det fall
leveransen görs i ett annat EU-land.
2. Den som förvärvar varan gör ett unionsinternt förvärv av
varor i det EU-land till vilket varan sändes eller
transporterades.
Första stycket gäller om varan överlåts till förvärvaren inom
12 månader från det att varan ankom till det EU-land som den
sändes eller transporterades till.
17 § Om varan inte har levererats till en sådan
beskattningsbar person som avses i 16 § inom 12 månader från
det att varan ankom till det EU-land som den sändes eller
transporterades till, ska en överföring av varan anses ha
skett enligt 12 §. Tidpunkten för överföringen ska vara dagen
efter 12-månadersperiodens utgång.
18 § Vid överföring av en vara enligt 15 § får varan skickas
tillbaka till det EU-land som den sändes eller transporterades
från utan att en överföring av varan ska anses ha skett enligt
12 §, om
1. rätten att såsom ägare förfoga över varan inte har
överförts,
2. varan återsänds inom 12 månader från det att varan ankom
till det EU-land som den sändes eller transporterades till,
och
3. den beskattningsbara person som sände eller transporterade
varan anger återsändandet av varan i det register som
föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244)
eller i ett register enligt bestämmelser som i ett annat EU-
land motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet.
19 § Om förvärvaren som avses i 15 § byts ut mot en annan
beskattningsbar person inom 12 månader från det att varan
ankom till det EU-land som den sändes eller transporterades
till, ska inte någon överföring av varan enligt 12 § anses ske
vid bytet, om
1. övriga villkor i 15 § är uppfyllda, och
2. bytet registreras av den som överför varan i det register
som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen
(2011:1244) eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet.
20 § Om något av villkoren i 15 eller 19 § upphör att vara
uppfyllt inom 12 månader från det att varan ankom till det EU-
land som den sändes eller transporterades till, ska en
överföring av varan anses ske enligt 12 § vid den tidpunkt då
villkoret inte längre är uppfyllt.
21 § Om en vara levereras till en annan person än en sådan
beskattningsbar person som avses i 16 §, ska villkoren som
följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda
omedelbart före tidpunkten för leveransen.
Om varan sänds eller transporteras från avropslagret till ett
annat land än det EU-land som den ursprungligen sändes eller
transporterades från, ska villkoren som följer av 15 och 19 §§
anses upphöra att vara uppfyllda omedelbart före den tidpunkt
då försändningen eller transporten inleds.
Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska villkoren
som följer av 15 och 19 §§ anses upphöra att vara uppfyllda
den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är
omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, den dag det
upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen.
Unionsinternt förvärv av varor
22 § Med unionsinternt förvärv av varor avses förvärv av
rätten att såsom ägare förfoga över materiell lös egendom som
sänds eller transporteras av säljaren, förvärvaren eller för
någonderas räkning till förvärvaren i ett annat EU-land än det
EU-land som försändningen eller transporten av varorna avgick
från.
Om varor som förvärvats av en juridisk person som inte är en
beskattningsbar person sänds eller transporteras från en plats
utanför EU och importeras av förvärvaren till ett annat EU-
land än det EU-land där försändningen eller transporten
avslutas, anses varorna ha sänts eller transporterats från det
EU-land dit varorna importerats.
Med unionsinternt förvärv enligt första stycket avses även
förvärv från ett avropslager enligt 16 §.
Överföring av varor från andra EU-länder
23 § Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning
likställs en beskattningsbar persons användning inom ramen för
den egna rörelsen av varor som sänts eller transporterats av
den beskattningsbara personen eller för dennes räkning från
ett annat EU-land där varorna
1. producerats, utvunnits, bearbetats, köpts in,
2. förvärvats genom ett unionsinternt förvärv i den mening som
avses i artikel 2.1 b i mervärdesskattedirektivet, eller
3. importerats till det andra EU-landet av den
beskattningsbara personen inom ramen för rörelsen.
Försändningar och transporter som enligt 13 § inte utgör
överföring av varor till annat EU-land ska dock inte
likställas med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning.
24 § Vid överföring av varor från ett EU-land till ett
avropslager i ett annat EU-land enligt 15-21 §§ gäller 23 §
bara om överföringen likställs med en leverans av varor mot
ersättning enligt 12 §.
25 § Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning
likställs även användning av varor, om
1. varorna används av
a) de väpnade styrkorna i ett EU-land, som deltar i en
försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken, för
styrkornas eget bruk eller för bruk av den civilpersonal som
följer med dem, eller
b) de väpnade styrkorna i en stat som är part i Nato, för
styrkornas eget bruk eller för bruk av den civilpersonal som
följer med dem,
2. varorna inte har förvärvats enligt de allmänna regler om
beskattning som gäller för ett EU-lands hemmamarknad, och
3. import av varorna till det EU-land som varan överförs till
inte skulle omfattas av undantag från skatteplikt enligt
10 kap. 61, 61 a eller 61 b § eller enligt bestämmelser som i
det EU-landet motsvarar artikel 143.1 ga eller 143.1 h i
mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:556).
Tillhandahållande av tjänster
26 § Med tillhandahållande av tjänster avses varje transaktion
som inte utgör leverans av varor.
27 § Om en beskattningsbar person i eget namn men för någon
annans räkning deltar i ett tillhandahållande av tjänster, ska
den beskattningsbara personen anses själv ha förvärvat och
tillhandahållit dessa tjänster.
Uttag av tjänster
28 § Uttag av tjänster likställs med tillhandahållande av
tjänster mot ersättning. Vad som utgör uttag av tjänster
framgår av 29-34 §§.
29 § Med uttag av tjänster avses att en beskattningsbar person
utan ersättning utför eller på annat sätt tillhandahåller en
tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller
annars för annat ändamål än den egna rörelsen.
30 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar
person använder eller låter personalen använda en vara som hör
till rörelsen för privat bruk eller annars för annat ändamål
än den egna rörelsen, om
1. den ingående skatten vid förvärvet, tillverkningen eller
förhyrningen av varan helt eller delvis har varit avdragsgill
för den beskattningsbara personen,
2. leveransen eller tillhandahållandet som den
beskattningsbara personen förvärvat eller hyrt varan genom har
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71, 73
eller 74 §, eller
3. den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller
import av varan inte har beskattats när varan förts in i
Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha
undantagits från skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller
73 §.
Första stycket gäller bara om värdet av användningen är mer än
ringa.
Uttag av tjänster avseende personbilar och motorcyklar
31 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar
person för privat ändamål själv använder eller låter någon
annan använda en personbil eller motorcykel som hör till
rörelsen.
Första stycket gäller bara om värdet av användningen är mer än
ringa och
1. vid förvärv eller tillverkning av personbilen eller
motorcykeln, den ingående skatten helt eller delvis har varit
avdragsgill för den beskattningsbara personen, eller
2. vid förhyrning av personbilen eller motorcykeln, hela den
ingående skatt som hänför sig till hyran har varit avdragsgill
för den beskattningsbara personen.
Uttag av tjänster i byggnadsrörelse
32 § Med uttag av tjänster avses även att en beskattningsbar
person i en byggnadsrörelse utför eller förvärvar följande
tjänster och tillför dem en egen fastighet eller en lägenhet
som denna person innehar med hyresrätt eller bostadsrätt:
1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och
underhåll, eller
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande
tjänster.
Första stycket gäller bara om
1. den beskattningsbara personen även tillhandahåller tjänster
åt andra (byggentreprenader),
2. fastigheten eller lägenheten utgör lagertillgång i
byggnadsrörelsen enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och
3. tjänsterna hänför sig till en del av fastigheten eller
lägenheten som inte används för en verksamhet där
transaktionerna medför avdragsrätt.
Första stycket gäller även i de fall den beskattningsbara
personen utför tjänsterna på en fastighet eller lägenhet som
utgör en annan tillgång i byggnadsrörelsen än lagertillgång,
om kraven i andra stycket 1 och 3 är uppfyllda.
Uttag av tjänster i övrigt på fastighetsområdet
33 § Med uttag av tjänster avses även att en fastighetsägare
utför följande tjänster på en egen fastighet:
1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och
underhåll,
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande
tjänster, eller
3. lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan
fastighetsskötsel.
Första stycket gäller bara om
1. fastigheten utgör en tillgång i fastighetsägarens
ekonomiska verksamhet,
2. fastighetsägaren inte skulle haft avdragsrätt för ingående
skatt på tjänsterna om de hade tillhandahållits av en annan
beskattningsbar person, och
3. de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under
beskattningsåret överstiger 300 000 kronor, inräknat skatter
och avgifter som grundas på lönekostnaderna.
34 § Med uttag av tjänster avses även att en hyresgäst eller
bostadsrättshavare utför följande tjänster på en lägenhet som
denne innehar med hyresrätt eller bostadsrätt:
1. bygg- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och
underhåll, eller
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande
tjänster.
Första stycket gäller bara om
1. lägenheten innehas med hyresrätt eller bostadsrätt i
hyresgästens eller bostadsrättshavarens ekonomiska verksamhet,
2. hyresgästen eller bostadsrättshavaren inte skulle haft
avdragsrätt för ingående skatt på tjänsterna om de hade
tillhandahållits av en annan beskattningsbar person, och
3. de nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under
beskattningsåret överstiger 300 000 kronor, inräknat skatter
och avgifter som grundas på lönekostnaderna.
35 § När en fastighetsägare som även är hyresgäst eller
bostadsrättshavare utför tjänster enligt 33 och 34 §§, gäller
beloppsgränsen 300 000 kronor det sammanlagda värdet av de
nedlagda lönekostnaderna för tjänsterna under
beskattningsåret, inräknat skatter och avgifter som grundas på
lönekostnaderna.
36 § Om en fastighet ägs eller en hyresrätt eller bostadsrätt
innehas av en medlem i en sådan mervärdesskattegrupp som avses
i 4 kap. 7 §, ska gruppen anses som fastighetsägare, hyresgäst
eller bostadsrättshavare vid tillämpning av 33-35 §§.
Import av varor
37 § Med import av varor avses införsel till EU av
1. varor som inte är i fri omsättning, och
2. varor i fri omsättning från ett tredje territorium som
ingår i unionens tullområde.
Överlåtelse av verksamhet
38 § En sådan överlåtelse av tillgångar i en verksamhet som
sker i samband med att verksamheten överlåts eller i samband
med fusion eller liknande förfarande, anses inte som en
leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.
Första stycket gäller under förutsättning att den skatt som
annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen skulle vara
avdragsgill för mottagaren av tillgångarna eller att
mottagaren skulle vara berättigad till återbetalning av denna
skatt.
Försäljning av varor och tjänster för en producents räkning
39 § Bestämmelserna i 3 § andra stycket 3 och 27 § tillämpas
även om ett producentföretag säljer en vara eller en tjänst på
auktion för en producents räkning.
Med producentföretag avses ett företag som har bildats av
producenter för avsättning av deras produktion eller som har
tillkommit i detta syfte.
Voucher
Enfunktionsvoucher
40 § Varje överlåtelse av en enfunktionsvoucher som görs av en
beskattningsbar person som agerar i eget namn ska anses som en
leverans av de varor eller ett tillhandahållande av de
tjänster som vouchern avser.
Det faktiska överlämnandet av varorna eller tillhandahållandet
av tjänsterna i utbyte mot en enfunktionsvoucher som godtas
som ersättning eller partiell ersättning av leverantören eller
tillhandahållaren är inte en självständig transaktion, om inte
annat följer av 42 §.
41 § Om en överlåtelse av en enfunktionsvoucher görs av en
beskattningsbar person som agerar i en annan beskattningsbar
persons namn, ska den i vars namn överlåtelsen sker anses
leverera de varor eller tillhandahålla de tjänster som
vouchern avser.
42 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster
i utbyte mot en enfunktionsvoucher inte är den
beskattningsbara person som i eget namn ställt ut vouchern,
ska leverantören eller tillhandahållaren anses ha levererat
varorna eller tillhandahållit tjänsterna till denna
beskattningsbara person.
Flerfunktionsvoucher
43 § Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska
tillhandahållandet av tjänsterna i utbyte mot en
flerfunktionsvoucher som godtas som ersättning eller partiell
ersättning av leverantören eller tillhandahållaren ska vara
föremål för mervärdesskatt i enlighet med 3 kap. 1 §. Tidigare
överlåtelser av flerfunktionsvouchern ska dock inte vara
föremål för mervärdesskatt.
44 § När en överlåtelse av en flerfunktionsvoucher görs av en
annan beskattningsbar person än den som utför den transaktion
som är föremål för mervärdesskatt enligt 43 §, ska alla
tillhandahållanden av tjänster som kan identifieras,
exempelvis distributions- eller marknadsföringstjänster, vara
föremål för mervärdesskatt.
6 kap. Platsen för beskattningsbara transaktioner
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser som anger om platsen
för en beskattningsbar transaktion anses vara inom landet
eller utomlands. Bestämmelserna gäller för
- leverans av varor (4-28 §§),
- unionsinternt förvärv av varor (29-31 §§),
- tillhandahållande av tjänster (32-61 §§),
- tröskelvärde vid unionsintern distansförsäljning av varor
och tillhandahållande av vissa tjänster (62-65 §§), och
- import av varor (66-68 §§).
Bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner i
andra kapitel
2 § Bestämmelser om platsen för beskattningsbara transaktioner
finns även i 19 kap. om särskild ordning för resebyråer.
Transaktioner som anses gjorda utomlands
3 § En transaktion som inte är gjord inom landet enligt detta
kapitel eller 19 kap. anses gjord utomlands.
Platsen för leverans av varor
Leverans av varor utan transport
4 § Om en vara inte sänds eller transporteras, är leveransen
gjord inom landet om varan finns här när leveransen sker.
Leverans av varor med transport - huvudregler
5 § Om en vara sänds eller transporteras av leverantören,
förvärvaren eller någon annan, är leveransen gjord inom
landet, om varan finns här vid den tidpunkt då försändningen
eller transporten till förvärvaren påbörjas. Det gäller under
förutsättning att
1. annat inte följer av 8 eller 14 §, eller
2. transporten inte ska hänföras till en annan leverans enligt
15 §.
6 § Om försändningen eller transporten av en vara påbörjas
utanför EU men varan importeras till Sverige, är leveransen
gjord inom landet om den görs av den som är skyldig att betala
mervärdesskatten för importen enligt 16 kap. 18-22 §§.
Detsamma gäller efterföljande leveranser.
Första stycket gäller inte en sådan distansförsäljning av
varor som är gjord enligt 10 §.
Leverans av varor med transport - distansförsäljning
7 § Vid unionsintern distansförsäljning av varor är leveransen
gjord inom landet om varan finns här när försändningen eller
transporten till förvärvaren avslutas.
Första stycket gäller dock inte om leveransen av varan är
gjord i ett annat EU-land enligt bestämmelser om tröskelvärden
som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i
mervärdesskattedirektivet.
8 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i
5 §, är leveransen av varan gjord utomlands, om
1. det är fråga om unionsintern distansförsäljning av varor,
2. försändningen eller transporten av varan avslutas i ett
annat EU-land, och
3. annat inte följer av 62 § om tröskelvärden.
9 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU till ett annat EU-land är leveransen gjord inom
landet om varan finns här i landet när försändningen eller
transporten till förvärvaren avslutas.
10 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU till Sverige är leveransen gjord utomlands om
försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas i
ett annat EU-land.
11 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU till Sverige är leveransen gjord inom landet, om
1. försändningen eller transporten till förvärvaren avslutas
här, och
2. mervärdesskatt för varorna ska redovisas enligt
a) 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, eller
b) bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar den
särskilda ordningen i artiklarna 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet.
12 § Bestämmelserna om distansförsäljning av varor i 7-11 §§
tillämpas inte på leveranser av varor som är föremål för
mervärdesskatt i
1. Sverige enligt bestämmelser om vinstmarginalbeskattning i
20 kap., eller
2. ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor,
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341
i mervärdesskattedirektivet.
Leverans av varor med transport - monteringsleverans
13 § En leverans av en vara är gjord inom landet om varan
sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren eller
någon annan för att monteras eller installeras här, med eller
utan provning, av leverantören eller för dennes räkning.
14 § Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges
i 5 §, är leveransen av varan gjord utomlands, om varan
1. sänds eller transporteras av leverantören, förvärvaren
eller någon annan, och
2. ska installeras eller monteras, med eller utan provning, i
ett annat land av leverantören eller för dennes räkning.
Leverans av varor i flera led med transport
15 § Vid flera på varandra följande leveranser av samma vara,
med en försändning eller transport av varan från ett EU-land
till ett annat EU-land direkt från den första leverantören
till den sista kunden i kedjan, ska försändningen eller
transporten hänföras till den leverans som görs till
mellanhanden.
Försändningen eller transporten ska dock hänföras till den
leverans som görs av mellanhanden om denne till sin leverantör
har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det
EU-land som varan sändes eller transporterades från.
Första och andra styckena gäller dock inte för sådana
leveranser av varor genom användning av ett elektroniskt
gränssnitt som omfattas av 5 kap. 6 §.
16 § Med mellanhand avses en leverantör i kedjan som är annan
än den första leverantören och som sänder eller transporterar
varan eller låter sända eller transportera varan.
17 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och
levererat en vara enligt 5 kap. 5 eller 6 §, ska försändningen
eller transporten av varan hänföras till den personens
leverans.
Leverans av varor ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg
18 § En leverans av en vara ombord på fartyg, luftfartyg eller
tåg under den del av en persontransport som genomförs inom EU
är gjord inom landet om avgångsorten finns i Sverige.
För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som
en fristående transport.
19 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses
den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan
avgångsorten och ankomstorten.
Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av
passagerare inom EU. Detta gäller även om en del av
transporten dessförinnan utförts utanför EU.
Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av
passagerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU.
Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs
utanför EU.
20 § En leverans av en vara ombord på fartyg eller luftfartyg
i utrikes trafik i andra fall än som anges i 18 § är gjord
utomlands.
Leverans av el, gas, värme eller kyla till en beskattningsbar
återförsäljare
21 § Med en beskattningsbar återförsäljare avses i 22-24 §§ en
beskattningsbar person vars huvudsakliga verksamhet när det
gäller köp av el, gas, värme eller kyla består i att sälja
sådana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är
försumbar.
22 § Leverans av el till en beskattningsbar återförsäljare är
gjord inom landet, om återförsäljaren antingen har sätet för
sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsställe här för vilket varan levereras.
Om återförsäljaren varken här eller utomlands har ett sådant
säte eller fast etableringsställe, är leveransen av elen gjord
inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande
vistas här i landet.
23 § En leverans som avses i 22 § är dock gjord utomlands om
elen levereras för ett fast etableringsställe som
återförsäljaren har utomlands.
24 § Bestämmelserna i 22 och 23 §§ gäller även för leverans av
1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens
territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett
sådant system, och
2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.
Leverans av el, gas, värme eller kyla till någon annan än en
beskattningsbar återförsäljare
25 § Leverans av el är gjord inom landet, om
1. förvärvarens faktiska användning och förbrukning av elen
sker i Sverige, och
2. leveransen görs till någon annan än en sådan
beskattningsbar återförsäljare som avses i 21 §.
26 § Om elen inte helt förbrukas av förvärvaren, ska den
återstående delen av varan ändå anses ha använts och
förbrukats i Sverige, om förvärvaren antingen har sätet för
sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsställe här för vilket varan levereras.
Om förvärvaren varken här eller utomlands har ett sådant säte
eller fast etableringsställe, ska elen anses ha använts och
förbrukats i Sverige, om förvärvaren är bosatt eller
stadigvarande vistas här i landet.
27 § Elen ska inte anses ha använts och förbrukats i Sverige
enligt 26 § om den levereras till ett fast etableringsställe
som förvärvaren har utomlands.
28 § Bestämmelserna i 25-27 §§ gäller även för leverans av
1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens
territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett
sådant system, och
2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.
Platsen för unionsinternt förvärv av varor
Transporten avslutas i Sverige
29 § Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet om varan
befinner sig här när försändningen eller transporten till
förvärvaren avslutas.
Förvärvaren har angett ett svenskt registreringsnummer
30 § Ett unionsinternt förvärv är gjort inom landet även om
varan inte finns i Sverige när försändningen eller transporten
till förvärvaren avslutas, om
1. det är ett sådant förvärv som avses i 3 kap. 1 § 2,
2. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet
och har angett sitt svenska registreringsnummer för
mervärdesskatt vid förvärvet, och
3. förvärvaren inte visar att förvärvet varit föremål för
mervärdesskatt i det EU-land där försändningen eller
transporten till förvärvaren avslutats.
I 7 kap. 47 § finns bestämmelser om hur utgående skatt för
sådana förvärv som avses i första stycket ska återfås, i de
fall förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett
annat EU-land efter det att förvärvaren har redovisat
förvärvet i sin mervärdesskattedeklaration här i landet.
31 § Bestämmelserna i 30 § gäller inte om det unionsinterna
förvärvet har ansetts vara föremål för mervärdesskatt i det
EU-land där försändningen eller transporten av varan avslutas.
Ett unionsinternt förvärv ska anses ha varit föremål för
mervärdesskatt enligt första stycket, om
1. förvärvaren visar att förvärvet gjorts för en efterföljande
leverans i det EU-land där försändningen eller transporten av
varan avslutas,
2. mottagaren av den leveransen är betalningsskyldig för
mervärdesskatten i enlighet med tillämpningen av artikel 197 i
mervärdesskattedirektivet, och
3. förvärvaren har lämnat uppgift om leveransen i en periodisk
sammanställning enligt 35 kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244).
Platsen för tillhandahållande av tjänster
Beskattningsbara personer vid bestämningen av platsen för
tillhandahållande av tjänster
32 § Vid tillämpningen av 33-65 §§ ska en
1. beskattningsbar person som även bedriver verksamhet eller
genomför transaktioner som inte innefattar sådana
beskattningsbara leveranser av varor eller beskattningsbara
tillhandahållanden av tjänster som anges i 3 kap. 1 §, anses
vara en beskattningsbar person för alla tjänster som denne
förvärvar,
2. juridisk person som inte är en beskattningsbar person men
som är registrerad för mervärdesskatt eller som skulle ha
varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 6 § varit
tillämplig, anses vara en beskattningsbar person.
Huvudregel när förvärvaren är en beskattningsbar person
33 § En tjänst som tillhandahålls en beskattningsbar person
som agerar i denna egenskap är tillhandahållen inom landet, om
den beskattningsbara personen antingen har sätet för sin
ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsställe här och tjänsten tillhandahålls detta.
Om den beskattningsbara personen varken här eller utomlands
har ett sådant säte eller fast etableringsställe, är tjänsten
tillhandahållen inom landet, om den beskattningsbara personen
är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet.
34 § Om tjänsten tillhandahålls till ett fast
etableringsställe som den beskattningsbara personen har
utomlands är den dock tillhandahållen utomlands.
Huvudregel när förvärvaren inte är en beskattningsbar person
35 § En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet, om den
som tillhandahåller tjänsten antingen har sätet för sin
ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsställe här från vilket tjänsten tillhandahålls.
Om den som tillhandahåller tjänsten varken här eller utomlands
har ett sådant säte eller fast etableringsställe, är tjänsten
tillhandahållen inom landet, om denne är bosatt eller
stadigvarande vistas här i landet.
36 § Om tjänsten tillhandahålls från ett fast
etableringsställe som den som tillhandahåller tjänsten har
utomlands är den dock tillhandahållen utomlands.
Förmedlingstjänster
37 § En förmedlingstjänst som tillhandahålls någon som inte är
en beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet, om
1. förmedlaren utför tjänsten för någon annans räkning i
dennes namn, och
2. den transaktion som förmedlingen avser är gjord inom landet
enligt denna lag.
Tjänster med anknytning till fastighet
38 § En tjänst med anknytning till en fastighet är
tillhandahållen inom landet, om fastigheten ligger i Sverige.
Transporttjänster
39 § En persontransporttjänst är tillhandahållen inom landet,
om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land.
40 § En varutransporttjänst som tillhandahålls någon som inte
är en beskattningsbar person är tillhandahållen inom landet,
om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land.
Första stycket gäller inte en sådan unionsintern
varutransporttjänst som avses i 41 §.
41 § En unionsintern varutransporttjänst som tillhandahålls
någon som inte är en beskattningsbar person är tillhandahållen
inom landet, om avgångsorten finns i Sverige.
42 § Med unionsintern varutransport avses en transport av
varor där avgångsorten och ankomstorten finns i två olika EU-
länder.
Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna
faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som
tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig.
Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna
faktiskt avslutas.
Tjänster med anknytning till transport
43 § En tjänst med anknytning till transport såsom lastning,
lossning, godshantering och liknande tjänster är
tillhandahållen inom landet, om tjänsten
1. tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person,
och
2. fysiskt utförs i Sverige.
Värdering av och arbete på lös egendom
44 § En tjänst i form av värdering av eller arbete på en vara
som är lös egendom är tillhandahållen inom landet om tjänsten
1. tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person,
och
2. fysiskt utförs i Sverige.
Tjänster som har samband med kulturella, konstnärliga,
idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållningsmässiga
och liknande evenemang och aktiviteter
45 § Bestämmelserna i 46 och 47 §§ gäller evenemang och
aktiviteter som är
1. kulturella,
2. konstnärliga,
3. idrottsliga,
4. vetenskapliga,
5. pedagogiska,
6. av underhållningskaraktär, eller
7. liknande dem som anges i 1-6, såsom mässor och
utställningar.
46 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
En tjänst som avser tillträde till ett sådant evenemang
som anges i 45 § och som tillhandahålls en beskattningsbar
person är tillhandahållen inom landet, om evenemanget faktiskt
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster med anknytning
till tillträdet.
46 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
En tjänst som avser tillträde till ett sådant evenemang
som anges i 45 § och som tillhandahålls en beskattningsbar
person är tillhandahållen inom landet, om evenemanget faktiskt
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster med anknytning
till tillträdet.
Första stycket gäller inte tillträde till evenemang där
närvaron är virtuell. Lag (2024:942).
47 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person i samband med en aktivitet som anges i
45 § är tillhandahållen inom landet, om aktiviteten faktiskt
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster som är
underordnade en sådan tjänst och tjänster som tillhandahålls
av den som organiserar aktiviteten.
47 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
En tjänst som tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person i samband med en aktivitet som anges i
45 § är tillhandahållen inom landet, om aktiviteten faktiskt
äger rum i Sverige. Detsamma gäller tjänster som är
underordnade en sådan tjänst och tjänster som tillhandahålls
av den som organiserar aktiviteten.
En tjänst som avser en aktivitet som strömmas eller på annat
sätt görs tillgänglig virtuellt och som tillhandahålls någon
som inte är en beskattningsbar person är dock tillhandahållen
inom landet om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller
stadigvarande vistas i Sverige. Detsamma gäller tjänster som
är underordnade en sådan tjänst. Lag (2024:942).
Restaurang- och cateringtjänster
48 § En restaurang- eller cateringtjänst är tillhandahållen
inom landet, om den fysiskt utförs i Sverige och inte annat
följer av 49-51 §§.
Restaurang- och cateringtjänster ombord på tåg
49 § En restaurang- eller cateringtjänst som fysiskt utförs
ombord på tåg under den del av en persontransport som
genomförs inom EU är tillhandahållen inom landet, om
avgångsorten finns i Sverige.
För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som
en fristående transport.
50 § Med del av en persontransport som genomförs inom EU avses
den del som utan uppehåll utanför EU utförs mellan
avgångsorten och ankomstorten.
Med avgångsorten avses den första orten för påstigning av
passagerare inom EU. Detta gäller även om en del av
transporten dessförinnan utförts utanför EU.
Med ankomstorten avses den sista orten för avstigning av
passagerare inom EU för passagerare som stigit på inom EU.
Detta gäller även om en del av transporten därefter utförs
utanför EU.
Tjänster ombord på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik
51 § En tjänst som tillhandahålls och fysiskt utförs ombord på
fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik är tillhandahållen
utomlands.
Korttidsuthyrning av transportmedel
52 § En tjänst som avser korttidsuthyrning av transportmedel
är tillhandahållen inom landet om transportmedlet faktiskt
ställs till kundens förfogande i Sverige.
Med korttidsuthyrning avses att transportmedlet får innehas
eller användas under en sammanhängande period på
1. högst 30 dagar, eller
2. högst 90 dagar, när det gäller fartyg.
Annan uthyrning av transportmedel än korttidsuthyrning
53 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som
inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 52 § är
tillhandahållen inom landet, om
1. den tillhandahålls en kund som inte är en beskattningsbar
person,
2. kunden är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i
Sverige, och
3. annat inte följer av 54 §.
54 § En tjänst enligt 53 § anses dock vara tillhandahållen
utomlands, om
1. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden
i ett annat EU-land än Sverige,
2. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett
fast etableringsställe i det EU-landet, och
3. tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta
etableringsstället.
55 § En tjänst som avser uthyrning av transportmedel och som
inte är en sådan korttidsuthyrning som avses i 52 § är
tillhandahållen inom landet, om
1. den tillhandahålls en kund som inte är en beskattningsbar
person,
2. den avser en fritidsbåt som faktiskt levereras till kunden
i Sverige,
3. uthyraren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett
fast etableringsställe i Sverige, och
4. tjänsten tillhandahålls från sätet eller det fasta
etableringsstället.
Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska
tjänster
56 § Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och
elektroniska tjänster som tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person är tillhandahållna inom landet, om
förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas
i Sverige.
Första stycket gäller inte för tjänster som är tillhandahållna
i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet
motsvarar artikel 59c.1 i mervärdesskattedirektivet.
57 § Med elektroniska tjänster avses bland annat
tillhandahållande av
1. webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av
programvara och utrustning,
2. programvara och uppdatering av denna,
3. bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst,
4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om
pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga,
vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar och
evenemang, och
5. distansundervisning.
Om en tjänst tillhandahålls via e-post, ska detta i sig inte
innebära att tjänsten är en elektronisk tjänst.
Tjänster från Sverige till förvärvare utanför EU
58 § De tjänster som anges i 59 § är tillhandahållna
utomlands, om
1. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person, och
2. förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande
vistas utanför EU.
Tjänster som anses vara tillhandahållna utomlands enligt
första stycket anses dock tillhandahållna inom landet, om de
faktiskt används och utnyttjas i Sverige.
59 § Följande tjänster är tillhandahållna utomlands under de
förutsättningar som anges i 58 § :
1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter,
patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter
och liknande rättigheter,
2. reklam- och annonseringstjänster,
3. tjänster av rådgivare, ingenjörer, konsultbyråer, jurister
och revisorer och andra liknande tjänster samt databehandling
och tillhandahållande av information,
4. bank- och finansieringstjänster, med undantag för uthyrning
av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och
återförsäkringstjänster,
5. tillhandahållande av personal,
6. uthyrning av varor som är lös egendom, med undantag för
alla slags transportmedel,
7. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja
en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss
verksamhet,
8. tillträde till och överföring eller distribution genom
a) ett system för el,
b) ett naturgassystem som finns inom unionens territorium
eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller
c) ett nät för värme eller kyla, och
9. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som
avses i 8.
Tjänster från en plats utanför EU till förvärvare i Sverige
60 § Tjänster som anges i 59 § och som tillhandahålls från en
plats utanför EU är tillhandahållna inom landet, om
1. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person,
2. förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande
vistas i Sverige, och
3. tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i Sverige.
Tjänster till beskattningsbara personer som uteslutande
utnyttjas eller tillgodogörs utanför EU
61 § En varutransporttjänst, en sådan tjänst med anknytning
till transport som avses i 43 § eller en tjänst i form av
värdering av eller arbete på en vara som avses i 44 § är
tillhandahållen utomlands, om tjänsten
1. tillhandahålls en beskattningsbar person, och
2. uteslutande utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs
utanför EU.
Tröskelvärde vid unionsintern distansförsäljning av varor och
tillhandahållande av vissa tjänster
62 § Tillhandahållande av tjänster som omfattas av 56 § och
leverans av varor som omfattas av 8 § är också gjorda inom
landet om
1. tillhandahållaren eller leverantören
a) är etablerad i Sverige och saknar etablering i något annat
EU-land, eller
b) saknar etablering men är bosatt eller stadigvarande vistas
här i landet och inte i något annat EU-land,
2. tjänsterna tillhandahålls någon som är etablerad, är bosatt
eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna
sänds eller transporteras till ett annat EU-land, och
3. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av
varorna och tjänsterna inte överstiger 99 680 kronor under
innevarande kalenderår och inte heller översteg detta belopp
under det närmast föregående kalenderåret.
63 § Om det belopp som avses i 62 § 3 överskrids, är
tillhandahållandena av tjänsterna och leveranserna av varorna
gjorda utomlands. Detta gäller från och med det
tillhandahållande eller den leverans som medför att beloppet
överskrids.
64 § Även om villkoren i 62 § är uppfyllda får
tillhandahållaren eller leverantören begära att
tillhandahållandena av tjänsterna och leveranserna av varorna
ska anses gjorda där förvärvaren av tjänsterna är etablerad,
är bosatt eller stadigvarande vistas eller där försändningen
eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas.
65 § Efter en begäran enligt 64 § ska Skatteverket besluta att
tillhandahållandet av tjänsterna och leveransen av varorna ska
anses gjorda utomlands. Beslutet gäller tills vidare.
Om ett beslut har fattats enligt första stycket, får
bestämmelsen i 62 § inte tillämpas igen förrän efter utgången
av det andra kalenderåret efter det kalenderår då beslutet
fattades.
Platsen för import av varor
66 § Import av en vara anses äga rum i Sverige om varan finns
här när den förs in i EU.
67 § Även om varan finns här när den förs in i EU ska importen
inte anses äga rum i Sverige, om varan finns i ett annat EU-
land när den upphör att omfattas av ett förfarande för
tillfällig införsel med fullständig befrielse från tull eller
ett förfarande för extern transitering.
Detsamma gäller en vara som är i fri omsättning och förs in
till Sverige från ett tredje territorium som utgör en del av
unionens tullområde, om varan
1. förflyttas här i landet under ett förfarande för intern
unionstransitering enligt unionens tullbestämmelser och
hänfördes till det förfarandet genom en deklaration när den
fördes in till landet, eller
2. när den förs in till Sverige hade omfattats av 11 kap. 4 §
eller ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig
befrielse från importtullar, om den hade importerats i den
mening som avses i 5 kap. 37 § 1.
68 § Import av en vara anses äga rum i Sverige även om varan
förs in till ett annat EU-land, om
1. varan omfattas av ett förfarande eller en situation enligt
det landets tillämpning av artikel 61 i
mervärdesskattedirektivet, och
2. varan finns här i landet när den upphör att omfattas av ett
sådant förfarande eller sådan situation.
7 kap. Beskattningsgrundande händelse och redovisning
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- vad som avses med beskattningsgrundande händelse (3 §),
- beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster (4-11 §§),
- beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv
(12 §),
- beskattningsgrundande händelse vid import (13 §),
- redovisning av utgående skatt - huvudregler (14-17 §§),
- redovisning av utgående skatt - specialregler (18-25 §§),
- utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (26 §),
- utgående skatt hänförlig till import (27 §),
- valuta vid redovisning av utgående skatt (28 §),
- redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av
tjänster (29 och 30 §§),
- redovisning av ingående skatt - huvudregler (31-34 §§),
- redovisning av ingående skatt - specialregler (35-39 §§),
- ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv (40 §),
- ingående skatt hänförlig till import (41 §),
- valuta vid redovisning av ingående skatt (42 §),
- ändring av tidigare redovisad utgående skatt (43-47 §§),
- ändring av tidigare redovisad ingående skatt (48 §),
- redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt (49 och
50 §§), och
- redovisning vid justering av avdrag (51-54 §§).
Bestämmelser om beskattningsgrundande händelse och redovisning
i andra kapitel
2 § Bestämmelser om beskattningsgrundande händelse och
redovisning finns även i 22 kap. om särskilda ordningar för
distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av
tjänster.
Vad som avses med beskattningsgrundande händelse
3 § Med beskattningsgrundande händelse avses den händelse
genom vilken de rättsliga villkoren för att mervärdesskatt ska
kunna tas ut är uppfyllda. I 4 och 7-13 §§ anges vid vilken
tidpunkt den beskattningsgrundande händelsen inträffar.
Beskattningsgrundande händelse vid leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster
4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster
inträffar den beskattningsgrundande händelsen när leveransen
eller tillhandahållandet sker, om inte annat följer av 7-
11 §§.
5 § Vid sådan leverans eller överföring av varor till ett
annat EU-land som är undantagen från skatteplikt enligt
10 kap. 42 eller 46 § och som pågår kontinuerligt under mer än
en kalendermånad, anses leveransen eller överföringen ske vid
utgången av varje kalendermånad till dess den upphör.
6 § Vid sådana tillhandahållanden av tjänster i ett annat EU-
land för vilka förvärvaren är betalningsskyldig för
mervärdesskatt i det landet i enlighet med artikel 196 i
mervärdesskattedirektivet, och av tjänster som avses i 16 kap.
9 §, anses tillhandahållandet ske den 31 december varje år, om
1. tjänsterna tillhandahålls kontinuerligt under en tidsperiod
som överstiger ett år, och
2. tillhandahållandet inte ger upphov till avräkningar eller
betalningar under tidsperioden.
Första stycket gäller till dess tillhandahållandet av
tjänsterna upphör.
Betalning i förskott
7 § Om den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster
får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller
tjänst före den tidpunkt som avses i 4 §, inträffar den
beskattningsgrundande händelsen när ersättningen inflyter
kontant eller på annat sätt kommer den som levererar varan
eller tillhandahåller tjänsten till godo. Detta gäller dock
bara om leveransen eller tillhandahållandet omfattas av
skatteplikt när ersättningen kommer den som levererar varan
eller tillhandahåller tjänsten till godo.
Första stycket gäller inte för leverans eller överföring av
varor som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 och
46 §§.
Bygg- och anläggningstjänster
8 § Vid tillhandahållande av bygg- och anläggningstjänster och
leverans av varor i samband med tillhandahållande av sådana
tjänster inträffar den beskattningsgrundande händelsen när
faktura har utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura
när betalning tas emot eller om faktura inte har utfärdats
inom den tid som anges i 17 kap. 16 §, inträffar den
beskattningsgrundande händelsen dock enligt 4 eller 7 §.
Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel
9 § Vid leverans av en personbil eller motorcykel som vid
leveransen är tillfälligt registrerad enligt 17 § första
stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och
användning och levereras till en fysisk person som är bosatt
eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU och som
avser att föra fordonet till en plats utanför EU, inträffar
den beskattningsgrundande händelsen vid utgången av den sjätte
månaden efter den månad då fordonet levererades.
Upplåtelse av avverkningsrätt
10 § Vid upplåtelse av avverkningsrätt till skog i de fall som
avses i 21 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) inträffar
den beskattningsgrundande händelsen allteftersom betalningen
tas emot av upplåtaren.
Leveranser vid användning av ett elektroniskt gränssnitt
11 § Om en beskattningsbar person anses ha förvärvat och
levererat varor enligt 5 kap. 5 eller 6 §, inträffar den
beskattningsgrundande händelsen för den leverans av varorna
som görs av den beskattningsbara personen när betalningen har
godkänts. Detsamma gäller för den leverans av varorna som görs
till den beskattningsbara personen.
Beskattningsgrundande händelse vid unionsinterna förvärv
12 § Vid unionsinterna förvärv av varor inträffar den
beskattningsgrundande händelsen när förvärvet sker. Tidpunkten
för förvärvet motsvarar den tidpunkt då leverans av liknande
varor inom landet sker enligt 4 och 5 §§.
Beskattningsgrundande händelse vid import
13 § Vid import inträffar den beskattningsgrundande händelsen
vid den tidpunkt då tullskuld uppkommer i Sverige enligt
tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade
varit belagd med tull.
I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § inträffar den
beskattningsgrundande händelsen vid den tidpunkt då tullskuld
uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit
belagd med tull, i det andra EU-landet.
Redovisning av utgående skatt - huvudregler
14 § Om inget annat följer av 15-27 §§, ska utgående skatt
redovisas för den redovisningsperiod då
1. den som enligt 16 kap. 5 § är betalningsskyldig för
mervärdesskatt för en leverans av en vara eller ett
tillhandahållande av en tjänst enligt god redovisningssed har
bokfört eller borde ha bokfört leveransen eller
tillhandahållandet,
2. den som enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
eller 16 § är betalningsskyldig för mervärdesskatt för förvärv
av en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har
bokfört eller borde ha bokfört förvärvet, eller
3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat
förskotts- eller a conto-betalning.
15 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt inte
är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska
den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod då
den beskattningsgrundande händelsen har inträffat.
16 § Den utgående skatten får redovisas för den
redovisningsperiod då betalning tas emot kontant eller på
annat sätt kommer den som är betalningsskyldig för skatten
till godo, om värdet av dennes sammanlagda årliga omsättning
här i landet normalt uppgår till högst 3 miljoner kronor. Den
utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid
beskattningsårets utgång ska dock alltid redovisas för den
redovisningsperiod då beskattningsåret går ut.
Första stycket gäller också för den som är betalningsskyldig
för mervärdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14,
15 eller 16 §.
Första och andra styckena gäller dock inte
1. företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning
i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560)
om årsredovisning i försäkringsföretag, eller
2. finansiella holdingföretag som ska upprätta
koncernredovisning enligt någon av de lagar som anges i 1.
17 § Den som tillämpar de allmänna bestämmelserna i 14 § i
fråga om redovisning av utgående skatt kan inte övergå till
att tillämpa bestämmelserna i 16 § utan att först ansöka om
detta hos Skatteverket. Om det finns särskilda skäl ska
Skatteverket besluta om att utgående skatt får redovisas
enligt 16 §.
Redovisning av utgående skatt - specialregler
Överlåtelse av enfunktionsvoucher
18 § Utgående skatt för överlåtelse av en enfunktionsvoucher
ska redovisas för den redovisningsperiod då vouchern har
överlämnats eller betalning dessförinnan har tagits emot.
Första stycket gäller inte om den som är betalningsskyldig för
skatten redovisar utgående skatt enligt 16 §.
Förbehåll om återtaganderätt
19 § Om den utgående skatten för fordringar avser varor som
den som är betalningsskyldig för skatten har sålt med
förbehåll om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om
avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., ska säljaren
alltid redovisa den utgående skatten för den
redovisningsperiod då fakturan enligt god redovisningssed har
utfärdats eller borde ha utfärdats.
Konkurs
20 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har
försatts i konkurs, ska denne redovisa den utgående skatt som
hänför sig till leverans, tillhandahållande, förvärv eller
import vars beskattningsgrundande händelse har inträffat före
konkursbeslutet för den redovisningsperiod då konkursbeslutet
meddelats. Detta gäller dock inte om den betalningsskyldige
har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare
redovisningsperiod.
Om den utgående skatten ändras efter konkursbeslutet till
följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller
kundförlust, tillämpas
43-45 §§.
Överlåtelse av verksamhet
21 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt har
överlåtit sin verksamhet till någon annan, ska överlåtaren
redovisa utgående skatt som hänför sig till leverans,
tillhandahållande, förvärv eller import vars
beskattningsgrundande händelse har inträffat före
övertagandet, för den redovisningsperiod då övertagandet har
skett. Detta gäller dock inte om den betalningsskyldige har
varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare
redovisningsperiod.
Om den utgående skatten ändras efter övertagandet till följd
av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller
kundförlust, tillämpas 43 och 44 §§.
Uttag av tjänst som tillhandahållits under flera
redovisningsperioder
22 § Vid uttag av en tjänst som har tillhandahållits under en
tid som sträcker sig över mer än en redovisningsperiod ska det
till varje redovisningsperiod hänföras den del av tjänsten som
har tillhandahållits under perioden, om inte annat framgår av
23 eller 24 §.
Uttag av tjänst av den som bedriver byggnadsrörelse
23 § Om den som bedriver byggnadsrörelse som avses i
inkomstskattelagen (1999:1229) genom uttag tar i anspråk en
tjänst som till större delen avser ny-, till- eller ombyggnad
av en egen fastighet eller en lägenhet som denne innehar med
hyresrätt eller bostadsrätt, ska denne redovisa sådan utgående
skatt som hänför sig till uttaget senast för den
redovisningsperiod då fastigheten, lägenheten eller den del av
fastigheten eller lägenheten som uttaget avser har kunnat tas
i bruk.
Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i
samband med sådana tjänster
24 § Vid tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster
eller leverans av varor i samband med tillhandahållande av
sådana tjänster ska den utgående skatten på tillhandahållandet
eller leveransen redovisas för den redovisningsperiod då
faktura har utfärdats. Om den som utför bygg- eller
anläggningstjänsten har fått betalning i förskott eller a
conto utan faktura, ska redovisning ske för den
redovisningsperiod då betalningen har tagits emot. Redovisning
ska dock ske senast för den redovisningsperiod som omfattar
den andra kalendermånaden efter den månad då tjänsterna
tillhandahållits eller varorna levererats.
Första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av 20
eller 21 § ska redovisas tidigare eller om redovisning sker
enligt 16 §.
Uttag av tjänst genom användning av personbil eller motorcykel
25 § Om den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt tar ut
en tjänst enligt 5 kap. 31 § genom att själv använda eller
låta någon annan använda en personbil eller en motorcykel, får
redovisningen av den utgående skatten för uttaget skjutas upp
till dess redovisning ska lämnas för den sista
redovisningsperioden under det kalenderår då bilen eller
motorcykeln använts.
Utgående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv
26 § Utgående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv
av varor ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan
har utfärdats. Den utgående skatten ska dock redovisas senast
för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i
den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande
händelsen har inträffat enligt 12 §.
Utgående skatt hänförlig till import
27 § Utgående skatt som hänför sig till import av varor ska
redovisas för den redovisningsperiod då Tullverket har ställt
ut en tullräkning eller ett tullkvitto för importen.
I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § ska utgående skatt
dock redovisas för den redovisningsperiod då den
beskattningsgrundande händelsen för importen har inträffat.
Valuta vid redovisning av utgående skatt
28 § Om den utgående skattens belopp enligt 17 kap. 29 §
första stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska
den som är betalningsskyldig för skatten vid redovisning av
skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska
kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det
skattebelopp som angetts i euro.
I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid
beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m.
finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa
regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom
landet och som har sin redovisning i euro.
Redovisning av leverans av varor och tillhandahållande av
tjänster
Leverans eller överföring av varor till ett annat EU-land
29 § Sådan leverans eller överföring av varor till ett annat
EU-land som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller
46 § ska redovisas för den redovisningsperiod då fakturan har
utfärdats. Om det inte har utfärdats någon faktura vid den
tidpunkt då den senast ska utfärdas enligt 17 kap. 17 §, ska
leveransen eller överföringen dock redovisas för den
redovisningsperiod då fakturan senast skulle ha utfärdats.
Tillhandahållande av tjänster som ska redovisas i periodisk
sammanställning
30 § Tillhandahållande av tjänster som ska tas upp i en
periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 § första stycket 2
skatteförfarandelagen (2011:1244), ska redovisas för den
redovisningsperiod då den beskattningsgrundande händelsen
inträffar.
Redovisning av ingående skatt - huvudregler
31 § Om inget annat följer av 32-41 §§ eller av 20 kap. 18 §,
ska ingående skatt dras av för den redovisningsperiod då
1. den som förvärvar en vara eller en tjänst enligt god
redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet,
eller
2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat
förskotts- eller a conto-betalning.
32 § Om den som ska redovisa ingående skatt inte är
bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078), ska den
ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod då varan
har levererats eller tjänsten har tillhandahållits till denne.
33 § Den som redovisar utgående skatt enligt 16 § ska dra av
den ingående skatten först för den redovisningsperiod då
beskattningsåret går ut eller då betalning dessförinnan har
gjorts.
34 § Ingående skatt som hänför sig till leveranser av varor
eller tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är
betalningsskyldig för mervärdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9,
10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 § ska, om den utgående skatten
redovisas enligt 16 §, tas upp för den redovisningsperiod för
vilken den utgående skatten ska redovisas.
Redovisning av ingående skatt - specialregler
Förvärv av en enfunktionsvoucher
35 § Ingående skatt för förvärv av en enfunktionsvoucher ska
redovisas för den redovisningsperiod då vouchern har tagits
emot eller betalning dessförinnan har gjorts.
Första stycket gäller inte om den som ska redovisa skatten
redovisar utgående skatt enligt 16 §.
Förbehåll från säljaren om återtaganderätt
36 § Om en vara har förvärvats genom kreditköp med förbehåll
från säljaren om återtaganderätt enligt lagen (1978:599) om
avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl., får den ingående
skatten alltid dras av för den redovisningsperiod då en
faktura tagits emot.
Bygg- eller anläggningstjänster eller leverans av varor i
samband med sådana tjänster
37 § Vid förvärv av sådana tjänster och varor som avses i 24 §
får den ingående skatten dras av när redovisning ska ske
enligt första stycket i den paragrafen.
Första stycket gäller inte om redovisning sker enligt 16 §.
Konkurs
38 § Den som har försatts i konkurs ska senast för den
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelades göra avdrag
för ingående skatt som hänför sig till förvärv, import eller
förskotts- eller a conto-betalning under tiden innan denne
försattes i konkurs.
Förvärv av avverkningsrätt
39 § Vid ett förvärv av avverkningsrätt till skog ska, i de
fall ersättningen för avverkningsrätten ska betalas under
flera år, avdrag för ingående skatt göras för den
redovisningsperiod då betalning görs.
Ingående skatt hänförlig till unionsinterna förvärv
40 § Ingående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv
av varor ska dras av för den redovisningsperiod då den
utgående skatten ska redovisas enligt 26 §.
Ingående skatt hänförlig till import
41 § Ingående skatt som hänför sig till import av varor ska
dras av för den redovisningsperiod då utgående skatt för den
import som avdraget avser ska redovisas.
Om den utgående skatten inte ska redovisas till Skatteverket,
ska den ingående skatten dras av för den redovisningsperiod då
Tullverket har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för
importen.
Valuta vid redovisning av ingående skatt
42 § Om skattens belopp enligt 17 kap. 29 § första stycket har
angetts i flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av
den ingående skatten det skattebelopp användas som angetts i
svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det
skattebelopp som angetts i euro. Om skattebeloppet inte har
angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i
euro, i euro, ska det skattebelopp användas som angetts i den
valuta som fakturan är utställd i.
Om skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor ska
omräkningen göras på det sätt som följer av 8 kap. 21-23 §§.
Andra stycket gäller även i de fall skattebeloppet i fakturan
bara angetts i en valuta.
Ändring av tidigare redovisad utgående skatt
43 § Om utgående skatt har redovisats och
beskattningsunderlaget för den skatten därefter minskar på
grund av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller
kundförlust enligt 8 kap. 14, 15 eller 16 §, får den som har
redovisat skatten minska skatten med ett belopp som motsvarar
den del av den tidigare redovisade skatten som är hänförlig
till ändringen. Om en kundförlust har medfört en sådan
minskning av skatten och betalning därefter görs, ska det
belopp med vilket skatten minskats redovisas på nytt i
motsvarande mån.
Om en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller
en kundförlust uppkommit efter det att någon har övertagit en
verksamhet från den som redovisat den utgående skatten, är det
dock övertagaren som får göra den i första stycket angivna
minskningen.
44 § En minskning av skatten enligt 43 § ska, om inte annat
följer av 45 § eller av andra stycket, göras för den
redovisningsperiod då nedsättningen av priset, återtagandet av
varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har
bokförts eller borde ha bokförts.
Om den som ska minska skatten enligt 43 § redovisar utgående
skatt enligt 15 eller 16 §, ska minskningen av skatten göras
på det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående
skatt, om inte annat följer av 45 §.
45 § Om den som har redovisat utgående skatt försätts i
konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara
återtagits eller en kundförlust uppkommit, ska en sådan
minskning av skatten som avses i 43 § göras för den
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats.
46 § En minskning av skatten enligt 43 § på grund av
nedsättning av priset ska grundas på en sådan handling eller
ett sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 §.
47 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt får på
det sätt som gäller för dennes redovisning av utgående skatt
dra av ett belopp motsvarande utgående skatt som har
redovisats i en deklaration, om
1. den redovisade skatten hänför sig till sådana unionsinterna
förvärv av varor som avses i 6 kap. 30 §, och
2. förvärvet har varit föremål för mervärdesskatt i ett annat
EU-land.
Ändring av tidigare redovisad ingående skatt
48 § Om den som har gjort avdrag för ingående skatt därefter
har tagit emot en sådan handling eller ett sådant meddelande
som avses i 17 kap. 22 § avseende denna skatt, ska den
avdragna skatten återföras med ett belopp som motsvarar den
del av den tidigare redovisade skatten som varit hänförlig
till nedsättningen av priset. Avdraget ska återföras på det
sätt som gäller för dennes redovisning av ingående skatt.
I det fall en handling eller ett meddelande som avses i
17 kap. 22 § avser en ändring enligt 50 § av felaktigt
debiterad mervärdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet
återföras enligt första stycket, om det inte redan skett.
Om den som har gjort avdrag för ingående skatt har överlåtit
sin verksamhet efter tidpunkten för avdraget, ska det som sägs
i första stycket om återföring av den skatten gälla den som
får tillgodogöra sig den prisnedsättning som föranleder
återföringen.
Redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt
49 § Den som är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska även
redovisa felaktigt debiterad mervärdesskatt på det sätt som
gäller för dennes redovisning av utgående skatt. Om det
felaktiga skattebeloppet i en faktura eller liknande handling
inte motsvaras av någon leverans av vara eller
tillhandahållande av tjänst, ska det redovisas för den period
då fakturan eller handlingen har utfärdats.
Av 26 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244) framgår hur
den som inte är betalningsskyldig för mervärdesskatt ska
redovisa felaktigt debiterad mervärdesskatt.
50 § Om ett belopp som avses i 49 § första stycket har
redovisats, ska beloppet ändras om en sådan handling eller ett
sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 § utfärdas. Ändringen
ska göras för den redovisningsperiod då handlingen eller
meddelandet har utfärdats.
Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket avstå från kravet
enligt första stycket på en sådan handling eller ett sådant
meddelande som avses i 17 kap. 22 §.
Redovisning vid justering av avdrag
51 § Avdrag för ingående skatt i de fall som avses i 12 kap.
28-31 §§ samt 15 kap. 3-24 och 27 §§ ska justeras för den
första redovisningsperioden efter det beskattningsår då
användningen ändrats eller överlåtelse skett, om inte annat
följer av 52 eller 53 §.
52 § Vid överlåtelse av en fastighet ska överlåtaren justera
avdrag för den andra redovisningsperioden efter den då
överlåtelsen skett. Om redovisningsperioden för mervärdesskatt
är beskattningsår, ska avdraget i stället justeras i enlighet
med 51 §.
53 § Vid konkurs ska avdrag justeras för den
redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelats. Om
konkursboet senare ska överta rättighet och skyldighet enligt
15 kap. 25 §, ska även ändringen av justeringsbeloppet göras i
konkursgäldenärens redovisning för den redovisningsperiod då
konkursbeslutet meddelades. De ändringar på grund av justering
som konkursboet ska göra genom övertagandet, ska göras i
konkursboets redovisning för de redovisningsperioder som anges
i 51 och 52 §§.
54 § När ett tidigare verkställt avdrag ska minskas, justeras
det genom att skatt återförs i enlighet med bestämmelserna i
48 §. När ytterligare avdrag för ingående skatt får göras,
justeras avdraget genom att redovisad ingående skatt för
redovisningsperioden ökas.
8 kap. Beskattningsunderlag
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om beräkning av
beskattningsunderlag. Ytterligare bestämmelser om beräkning av
beskattningsunderlag finns i 19 kap. om särskild ordning för
resebyråer och i 20 kap. om särskild ordning för begagnade
varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter.
Beskattningsunderlaget vid leverans av varor,
tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv av
varor
Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster
2 § Vid leverans av varor och tillhandahållande av tjänster
utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen, om inte annat
följer av 17 eller 18 §.
Första stycket gäller dock inte uttag av varor eller tjänster
eller överföring av varor till ett annat EU-land.
Vad som avses med ersättning
3 § Med ersättning avses i 2, 11, 17 och 18 §§ allt det som
leverantören eller tillhandahållaren har fått eller ska få för
varan eller tjänsten från förvärvaren eller en tredje part,
inbegripet sådana bidrag som är direkt kopplade till priset
för varan eller tjänsten.
4 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster
mot en flerfunktionsvoucher ska den ersättning som betalas för
vouchern anses som ersättning enligt 2 §. Om det saknas
information om det beloppet, ska det monetära värde som anges
på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation
anses som ersättning.
Uttag av varor
5 § Vid uttag av varor utgörs beskattningsunderlaget av
varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant
pris saknas, av självkostnadspriset, vid tidpunkten för
uttaget.
Uttag av tjänster
6 § Vid uttag av tjänster utgörs beskattningsunderlaget av
kostnaden vid tidpunkten för uttaget för att utföra eller på
annat sätt tillhandahålla tjänsterna, om inte annat följer av
7, 8 eller 9 §. Med kostnad för att utföra eller på annat sätt
tillhandahålla tjänsterna avses den del av de fasta och
löpande kostnaderna i rörelsen som hör till tjänsterna.
7 § Vid uttag i form av användande av personbil för privat
ändamål enligt 5 kap. 31 § utgörs beskattningsunderlaget av
det värde som enligt 2 kap. 10 a och 10 b §§
socialavgiftslagen (2000:980) har bestämts i fråga om
tillhandahållandet av bilförmåner åt anställda.
När det gäller den beskattningsbara personens eget nyttjande
får Skatteverket efter ansökan bestämma beskattningsunderlaget
enligt de grunder som anges i 2 kap. 10 a och 10 b §§
socialavgiftslagen. Detsamma gäller i fråga om delägare i
handelsbolag.
8 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter,
hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 32, 33 eller
34 § utgörs beskattningsunderlaget av
1. de nedlagda kostnaderna,
2. beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i
sådant varulager eller sådana andra tillgångar än
omsättningstillgångar som används för tjänsterna, och
3. värdet av arbete som personligen utförts av de personer som
avses i 5 kap. 32, 33 eller 34 §.
9 § Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter,
hyresrätter och bostadsrätter som avses i 5 kap. 33 eller 34 §
utgörs dock beskattningsunderlaget av lönekostnaderna,
inräknat skatter och avgifter som grundas på dessa kostnader,
om fastighetsägaren i 5 kap. 33 § eller hyresgästen eller
bostadsrättshavaren i 5 kap. 34 § begär det.
Överföring av varor till ett annat EU-land
10 § Vid överföring av varor till ett annat EU-land utgörs
beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors
inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av
självkostnadspriset, vid tidpunkten för överföringen av
varorna.
Unionsinternt förvärv av varor
11 § Vid unionsinternt förvärv av varor utgörs
beskattningsunderlaget av ersättningen och punktskatt som
förvärvaren påförts i ett annat EU-land, om inte annat följer
av 17 §.
Första stycket gäller dock inte överföring av varor från ett
annat EU-land.
Överföring av varor från ett annat EU-land
12 § Vid överföring av varor från ett annat EU-land utgörs
beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors
inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av
självkostnadspriset, vid tidpunkten för överföringen av
varorna.
Vad som ska ingå i beskattningsunderlaget
13 § I beskattningsunderlaget ska det ingå skatter och
avgifter utom skatt enligt denna lag. I beskattningsunderlaget
ska det även ingå bikostnader som provisions-, emballage-,
transport- och försäkringskostnader som leverantören eller
tillhandahållaren tar ut av förvärvaren.
Vad som inte ska ingå i beskattningsunderlaget
14 § Följande belopp ska inte ingå i beskattningsunderlaget:
1. prisnedsättning på grund av betalning före förfallodagen,
2. prisnedsättning och rabatt till förvärvaren som ges vid
tidpunkten för leveransen av varorna eller tillhandahållandet
av tjänsterna,
3. prisnedsättning som ges efter leveransen eller
tillhandahållandet om inte annat följer av andra stycket.
I beskattningsunderlaget ska det ingå belopp som avses i
första stycket 3 om leverantören eller tillhandahållaren och
förvärvaren avtalat om detta.
15 § Om en vara återtas med stöd av förbehåll om
återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (2010:1846) eller
lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare
m.fl., får leverantören minska beskattningsunderlaget med vad
denne vid avräkning med förvärvaren tillgodoräknar förvärvaren
för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller bara om
leverantören kan visa att den ingående skatt som hänför sig
till förvärvet av varan inte till någon del varit avdragsgill
för förvärvaren.
16 § Om en förlust uppkommer på leverantörens eller
tillhandahållarens fordran som avser ersättning för en vara
eller en tjänst (kundförlust), får denne minska
beskattningsunderlaget med förlusten.
Omvärdering av beskattningsunderlaget
17 § I de fall som avses i 2 och 11 §§ utgörs
beskattningsunderlaget av marknadsvärdet respektive
marknadsvärdet och punktskatt som förvärvaren påförts i ett
annat EU-land, om
1. ersättningen är lägre än marknadsvärdet,
2. mervärdesskatten inte är fullt avdragsgill för förvärvaren,
3. leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är
förbundna med varandra, och
4. den som är skyldig att betala mervärdesskatten inte kan
göra sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad.
18 § I det fall som avses i 2 § utgörs beskattningsunderlaget
av marknadsvärdet, om
1. ersättningen är lägre än marknadsvärdet och avser en
leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster som
ska undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 5, 6, 9, 11, 12,
15, 16, 17, 18, 27, 28, 29, 30, 32 eller 33 §, 34 § 2,
35 eller 37 §, eller är högre än marknadsvärdet,
2. leverantören eller tillhandahållaren inte har full
avdragsrätt,
3. leverantörens eller tillhandahållarens avdragsbelopp med
stöd av 13 kap. 29 § andra stycket om uppdelning efter skälig
grund bestäms genom att den del av årsomsättningen som medför
avdragsrätt sätts i relation till den totala årsomsättningen,
4. leverantören eller tillhandahållaren och förvärvaren är
förbundna med varandra, och
5. leverantören eller tillhandahållaren inte kan göra
sannolikt att ersättningen är marknadsmässigt betingad.
19 § En leverantör eller en tillhandahållare och en förvärvare
ska anses förbundna med varandra enligt 17 och 18 §§, om det
finns familjeband eller andra nära personliga band,
organisatoriska band, äganderättsliga band, finansiella band,
band på grund av medlemskap, band på grund av anställning
eller andra juridiska band.
Som band på grund av anställning ska även anses band mellan
arbetsgivare och en arbetstagares familj eller andra personer
som står arbetstagaren nära.
Uppdelning efter skälig grund
20 § När leveranser av varor eller tillhandahållanden av
tjänster bara delvis ska beskattas och den delen av
beskattningsunderlaget inte kan fastställas, ska
beskattningsunderlaget bestämmas genom uppdelning efter skälig
grund.
Första stycket tillämpas också i fråga om uppdelning av
beskattningsunderlaget när skatt enligt denna lag tas ut med
olika procentsatser.
Omräkning av valuta
21 § När uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget vid
leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och
unionsinternt förvärv av varor uttrycks i en annan valuta än
svenska kronor, ska omräkning göras till svenska kronor med
användande av
1. den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på
den mest representativa valutamarknaden i Sverige när den
beskattningsgrundande händelsen inträffar, eller
2. den senaste växelkurs som offentliggjorts av Europeiska
centralbanken när den beskattningsgrundande händelsen
inträffar.
22 § Omräkning enligt 21 § 2 mellan andra valutor än euro ska
göras med användande av växelkursen i euro för varje valuta.
23 § För beskattningsbara personer som har sin redovisning i
euro gäller, i stället för vad som anges i 21 §, följande. När
uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget uttrycks i
en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro.
Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 21 §.
I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid
beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m.
finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa
regler ska tillämpas även av den som saknar etablering inom
landet och som har sin redovisning i euro.
Beskattningsunderlaget vid import av varor
24 § Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde
för tulländamål, fastställt av Tullverket, enligt
unionstullkodexen.
25 § I beskattningsunderlaget ska det även ingå tull och andra
statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag,
som
1. tas ut av Tullverket vid import, och
2. inte redan ingår i varans värde.
26 § I beskattningsunderlaget ska det dessutom ingå
bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och
försäkringskostnader som uppkommer fram till första
bestämmelseorten här i landet.
Om det när den beskattningsgrundande händelsen inträffar är
känt att varan ska transporteras till någon annan
bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i
ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten
ingå i beskattningsunderlaget.
27 § Med första bestämmelseort i 26 § första stycket avses den
ort som anges i en fraktsedel eller annan transporthandling
avseende importen till Sverige. Ska varan transporteras till
någon annan bestämmelseort ska detta anses känt när den
beskattningsgrundande händelsen inträffar, om en sådan annan
ort anges på fraktsedeln eller transporthandlingen.
Centraliserad klarering
28 § I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 § ska varans
värde för tulländamål i 24 § utgöras av det värde som
fastställts av det andra EU-landets tullmyndighet enligt
unionstullkodexen. Tull och avgifter i 25 § ska i dessa fall
utgöras av tull och avgifter som tas ut av det andra EU-
landets tullmyndighet eller av Tullverket.
Återimport med användning av tullförfarandet passiv förädling
29 § Vid återimport av sådana varor som exporterats temporärt
med användning av tullförfarandet passiv förädling och
bearbetats utanför EU på något annat sätt än genom reparation,
ska beskattningsunderlaget beräknas på det sätt som anges i
24, 25, 26 och 28 §§. Avdrag ska dock göras för
beskattningsunderlaget för mervärdesskatt som tidigare tagits
ut i Sverige eller i ett annat EU-land för de temporärt
exporterade varorna.
30 § Bestämmelserna i 29 § ska också gälla när sådant material
som utgör unionsvaror exporterats temporärt med användning av
tullförfarandet passiv förädling och varor som helt eller
delvis tillverkats av detta material utanför EU
återimporteras.
Återimport av varor som reparerats utanför EU
31 § Om unionsvaror exporterats för att repareras utanför EU,
ska beskattningsunderlaget vid återimport utgöras av
ersättningen för reparationen samt tull och statliga skatter
eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med
anledning av importen.
Om den tidigare exporten av varorna har medfört avdrag eller
återbetalning av mervärdesskatt eller om varorna annars inte
har blivit belagda med mervärdesskatt på grund av den tidigare
exporten, ingår även varornas värde vid exporten i
beskattningsunderlaget.
9 kap. Skattesatser
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpliga
skattesatser på leverans av varor, unionsinternt förvärv av
varor, tillhandahållande av tjänster och import av varor.
Normalskattesats - 25 procent
2 § Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av
beskattningsunderlaget om inte annat följer av 3-18 §§.
Reducerad skattesats - 12 procent
Livsmedel
3 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
leverans, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel
som avses i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning, med
undantag för
1. vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och
2. spritdrycker, vin och starköl.
Skatt ska dock tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget
för leverans, unionsinternt förvärv och import av vatten som
tappats på flaskor eller i behållare som är avsedda för
försäljning.
Rumsuthyrning och upplåtelse av campingplatser
4 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt
upplåtelse av campingplatser och motsvarande i
campingverksamhet.
Restaurang- och cateringtjänster
5 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
restaurang- och cateringtjänster, med undantag för den del av
tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl.
Konstverk, samlarföremål och antikviteter
6 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
1. leverans av sådana konstverk som avses i 20 kap. 7 § och
som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, och
2. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter
som avses i 20 kap. 7-9 §§.
6 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
1. leverans och unionsinternt förvärv av sådana konstverk som
avses i 20 kap. 7 § och som inte omfattas av den särskilda
ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och
antikviteter i 20 kap., och
2. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter
som avses i 20 kap. 7-9 §§. Lag (2024:942).
Vissa reparationstjänster
7 § Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor,
lädervaror, kläder och hushållslinne.
Reducerad skattesats - 6 procent
Persontransporttjänster
8 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
persontransporttjänster, med undantag för sådan transport där
resemomentet är av underordnad betydelse.
Böcker, tidningar och liknande produkter
9 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
leverans, unionsinternt förvärv och import av
1. böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form
av enstaka blad,
2. tidningar och tidskrifter,
3. bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn,
4. musiknoter, och
5. kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska
kartor.
Första stycket gäller under förutsättning att annat inte
följer av 10 kap. 20 och 21 §§ och under förutsättning att
varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam.
Program och kataloger
10 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
1. leverans, unionsinternt förvärv och import av program och
kataloger för verksamhet som avses i 14, 15 eller 18 §, och
2. annan leverans än för egen verksamhet, unionsinternt
förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som
avses i 10 kap. 25 §.
Första stycket gäller under förutsättning att programmen och
katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam.
Radiotidningar, kassettidningar och kassetter
11 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
1. tillhandahållande av radiotidningar om inte annat följer av
10 kap. 24 §,
2. leverans, unionsinternt förvärv och import av
kassettidningar, om inte annat följer av 10 kap. 24 §, och
3. leverans, unionsinternt förvärv och import av kassetter
eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av
innehållet i en vara som omfattas av 9 §.
Varor som gör skrift eller annan information tillgänglig
12 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
leverans, unionsinternt förvärv och import av varor som genom
teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör
skrift eller annan information tillgänglig särskilt för
personer med läsnedsättning, om inte annat följer av 10 kap.
6 och 9 §§.
Produkter som tillhandahålls på elektronisk väg
13 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
tillhandahållande på elektronisk väg av sådana produkter som
avses i 9-12 §§.
Första stycket gäller inte produkter som helt eller
huvudsakligen är ägnade åt reklam och inte heller produkter
som helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller
hörbar musik.
Vissa tillträden och förevisningar
14 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
1. tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller
balettföreställningar eller andra liknande föreställningar,
och
2. tillträde till och förevisning av djurparker och
förevisning av naturområden utanför tätort samt av
nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura
2000-områden.
Tjänster i biblioteks- och museiverksamhet
15 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
tjänster i biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap.
30 § 2 och 4 och som inte undantas från skatteplikt enligt
samma paragraf.
Upplåtelser och överlåtelser av vissa rättigheter
16 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1,
4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och
konstnärliga verk.
Första stycket gäller dock inte fotografier, reklamalster,
system och program för automatisk databehandling eller film,
videogram eller annan liknande upptagning som avser
information.
17 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller
bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett
litterärt eller konstnärligt verk.
Tjänster inom idrottsområdet
18 § Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för
tjänster inom idrottsområdet som anges i 10 kap. 28 § och som
inte undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 29 §.
10 kap. Generell skatteplikt och undantag
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om generell skatteplikt
i 2 § och om undantag från skatteplikt som avser
- postområdet (4 och 5 §§),
- området för sjukvård och tandvård (6-13 §§),
- området för social omsorg (14 §),
- utbildningsområdet (15-18 §§),
- tjänster inom fristående grupper (19 §),
- massmedieområdet (20-27 §§),
- idrottsområdet (28 och 29 §§),
- kulturområdet (30 och 31 §§),
- försäkringsområdet (32 §),
- området för finansiella tjänster (33 §),
- sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld (34 §),
- fastighetsområdet (35 och 36 §§),
- leverans av vissa tillgångar (37-39 §§),
- statens och kommuners uttag (40 och 41 §§),
- unionsinterna transaktioner (42-52 §§),
- import (53-63 §§),
- export (64-67 §§),
- tjänster i samband med export eller import av varor (68 §),
- fartyg och luftfartyg (69-77 §§),
- transaktioner som likställs med export (78-94 §§),
- förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner
eller transaktioner gjorda utanför EU (95 §),
- exportbutiker (96 §), och
- leverans till beskattningsbara personer som använder ett
elektroniskt gränssnitt (97 §).
Generell skatteplikt
2 § Leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster,
unionsinterna förvärv av varor samt import av varor är
skattepliktiga, om inget annat följer av detta kapitel.
Bestämmelser om undantag i andra kapitel
3 § Bestämmelser om undantag från skatteplikt finns även i
- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
- 18 kap. om en särskild ordning för beskattningsbara personer
med liten årsomsättning,
- 20 kap. om en särskild ordning för begagnade varor,
konstverk, samlarföremål och antikviteter, och
- 21 kap. om en särskild ordning för investeringsguld.
Undantag inom postområdet
4 § Från skatteplikt undantas
1. tillhandahållanden av posttjänster som ingår i den
samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045),
till den del de tillhandahålls av någon som med stöd av samma
lag är utsedd att tillhandahålla hela eller delar av denna
tjänst, och
2. leveranser av frimärken som sker till det nominella värdet,
om frimärkena är giltiga som betalningsmedel för posttjänster
som avses i 1.
Tillhandahållanden av posttjänster för vilka villkoren
förhandlats individuellt omfattas dock inte av undantaget i
första stycket 1.
5 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av
transporttjänster och tillhörande tjänster i samband med
distribution av brev eller paket, om tjänsterna tillhandahålls
mellan ett utländskt postbefordringsföretag och någon som är
utsedd att tillhandahålla hela eller delar av den
samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045).
Undantag inom området för sjukvård och tandvård
Sjukvård och tandvård
6 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av sjukvård
eller tandvård.
7 § Med sjukvård avses åtgärder för att medicinskt förebygga,
utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt
mödra- och förlossningsvård, om åtgärderna
1. vidtas vid sjukhus eller någon annan inrättning som drivs
av det allmänna eller, inom enskild verksamhet, vid
inrättningar för sluten vård, eller
2. annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva
yrke inom sjukvården.
Med sjukvård avses även sjuktransporter som utförs med
transportmedel som är särskilt inrättade för sådana
transporter.
Med sjukvård likställs medicinskt betingad fotvård.
8 § Med tandvård avses åtgärder för att förebygga, utreda
eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.
9 § Undantaget i 6 § omfattar även
1. tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av
varor av den som tillhandahåller vården, och
2. tillhandahållanden av kontroller och analyser av prov.
Första stycket gäller under förutsättning att
tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i
tillhandahållandet av sjukvården eller tandvården.
10 § Skatteplikt gäller dock för
1. leveranser av glasögon eller andra synhjälpmedel, även om
leveransen görs som ett led i tillhandahållandet av sjukvård,
2. leveranser av varor av apotekare eller receptarier, och
3. tillhandahållanden av vård av djur.
Dentaltekniska produkter
11 § Från skatteplikt undantas leveranser av dentaltekniska
produkter och tillhandahållanden av tjänster som avser sådana
produkter, om produkten levereras eller tjänsten
tillhandahålls av tandläkare eller tandtekniker.
Modersmjölk, blod och organ
12 § Från skatteplikt undantas leveranser av modersmjölk, blod
och organ från människor.
Läkemedel
13 § Från skatteplikt undantas
1. leveranser av läkemedel till sjukhus,
2. leveranser av läkemedel som lämnas ut enligt recept, eller
3. läkemedel som förs in i landet i anslutning till en sådan
leverans eller utlämning som avses i 1 eller 2.
Undantag inom området för social omsorg
14 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av social
omsorg. Undantaget omfattar även tillhandahållanden av andra
tjänster och leveranser av varor av den som tillhandahåller
omsorgen, om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett
led i omsorgen.
Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet för
barnomsorg, äldreomsorg, stöd eller service till vissa
funktionshindrade och annan jämförlig social omsorg.
Undantag inom utbildningsområdet
15 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av
grundskole-, gymnasieskole- eller högskoleutbildning, om
utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna
för utbildningen erkänd utbildningsanordnare.
16 § Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av
utbildning som berättigar de studerande till
1. studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395),
2. statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare
studier i alfabetisering i samiska, eller
3. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska
skolmyndigheten för
a) kortare studier om funktionshinder,
b) kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är
särskilt anpassade för personer med funktionshinder, och
c) studier inom kommunal vuxenutbildning som anpassad
utbildning. Lag (2023:359).
17 § Undantagen enligt 15 och 16 §§ omfattar också
tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor,
om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i
utbildningen.
18 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av
uppdragsutbildning, om utbildningen ingår i en av
uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt 15 eller 16 §.
Med uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandahålls av
utbildare mot ersättning från en uppdragsgivare som själv
utser de personer som ska utbildas.
Undantag för tjänster inom fristående grupper
19 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster
inom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer,
om
1. gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen
omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan
verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person,
2. tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna
verksamhet, och
3. ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska
eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna
för tjänsternas tillhandahållande.
Första stycket gäller under förutsättning att undantaget inte
kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen.
Undantag inom massmedieområdet
20 § Från skatteplikt undantas leveranser av periodiska
medlemsblad och periodiska personaltidningar till utgivaren,
medlemmar eller anställda eller när en sådan publikation delas
ut gratis till någon. Även införsel av en sådan publikation är
undantagen från skatteplikt om publikationen förs in till
landet för att distribueras på något av dessa sätt.
21 § Från skatteplikt undantas leveranser och införsel av
periodiska organisationstidskrifter.
Med en organisationstidskrift avses en publikation
1. som inte är en allmän nyhetstidning, ett medlemsblad eller
en personaltidning, och
2. som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera
sammanslutningar med det huvudsakliga syftet att verka för ett
religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövårdande,
idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att
företräda medlemmar med funktionshinder.
22 § Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för
ett idrottsligt ändamål avses sammanslutningar som är anslutna
till Sveriges riksidrottsförbund eller Korpen Svenska
Motionsidrottsförbundet eller som är representerade i Sveriges
olympiska kommitté.
Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för ett
försvarsfrämjande ändamål avses sådan sammanslutning som
enligt gällande föreskrifter får statligt stöd till sin
verksamhet.
23 § En publikation som anges i 20 och 21 §§ anses som
periodisk bara om den enligt utgivningsplanen utkommer med
normalt minst fyra nummer om året.
24 § Undantagen i 20 och 21 §§ omfattar även
tillhandahållanden av radiotidningar och leveranser av
kassettidningar.
25 § Från skatteplikt undantas leveranser av program och
kataloger för en egen verksamhet där transaktionerna inte
medför avdragsrätt för ingående skatt.
26 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster
som
1. avser införande eller ackvisition av annonser i periodiska
medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter
som anges i 20 och 21 §§, eller
2. tillhandahålls en utgivare av sådana publikationer som
avses i 1 på uppdrag av denne, om tjänsterna avser
a) framställning av publikationen, det vill säga
mångfaldigandet eller de tekniska tjänster som krävs för
mångfaldigandet av publikationen, eller
b) distribution av upplagan eller någon annan åtgärd som
naturligt hänger samman med framställningen.
Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster
som avser införande av annonser i sådana publikationer som
anges i 25 §.
27 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster
i en verksamhet för produktion och utsändning av radio- och
televisionsprogram, om verksamheten huvudsakligen finansieras
genom statsanslag.
Undantag inom idrottsområdet
28 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av tjänster
varigenom någon ges tillträde till idrottsligt evenemang eller
möjlighet att utöva idrottslig verksamhet.
Från skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster
som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga
verksamheten, om dessa tjänster tillhandahålls av den som
tillhandahåller den idrottsliga verksamheten.
29 § Undantagen inom idrottsområdet gäller bara om tjänsterna
tillhandahålls av staten eller en kommun eller av en förening
i de fall verksamheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap.
6 §.
Undantag inom kulturområdet
30 § Från skatteplikt undantas följande tillhandahållanden:
1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt
eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om
upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk,
2. tillhandahållanden i biblioteksverksamhet av böcker,
tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar,
reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar,
om verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa
omfattning understöds av det allmänna,
3. förvaring och tillhandahållande i arkivverksamhet av
arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om
verksamheten bedrivs av eller fortlöpande i mer än ringa
omfattning understöds av det allmänna,
4. anordnande i museiverksamhet av utställningar för
allmänheten och tillhandahållande i museiverksamhet av föremål
för utställningar, om verksamheten bedrivs av eller
fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det
allmänna,
5. av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som
tillhandahålls av studieförbund, och
6. kulturbildningsverksamhet som bedrivs av en kommun.
31 § Från skatteplikt undantas leveranser av sådana konstverk
som avses i 20 kap. 7 §, om
1. leveransen görs av upphovsmannen eller dennes dödsbo,
2. konstverket vid leveransen ägs av upphovsmannen eller
dennes dödsbo, och
3. beskattningsunderlagen för beskattningsåret sammanlagt
understiger 300 000 kronor.
På begäran av en upphovsman eller dennes dödsbo ska
Skatteverket besluta att leveranser av sådana konstverk som
omfattas av första stycket är skattepliktiga oavsett
beskattningsunderlagens storlek. Skatteverkets beslut ska då
gälla för alla sådana leveranser till utgången av det andra
året efter det år under vilket beslutet fattades.
Undantag inom försäkringsområdet
32 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av
försäkrings- och återförsäkringstjänster, inbegripet tjänster
som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra
förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller
återförsäkringar.
Undantag inom området för finansiella tjänster
33 § Från skatteplikt undantas tillhandahållanden av bank- och
finansieringstjänster samt sådana tillhandahållanden som utgör
värdepappershandel eller liknande verksamhet.
Med bank- och finansieringstjänster avses inte
notariatverksamhet, inkassotjänster, administrativa tjänster
avseende factoring eller uthyrning av förvaringsutrymmen.
Med värdepappershandel avses
1. tillhandahållanden och förmedling av aktier, andra andelar
och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper
eller inte, och
2. förvaltning av värdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om
värdepappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561)
om förvaltare av alternativa investeringsfonder.
Undantag som rör sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld
34 § Från skatteplikt undantas leveranser och
tillhandahållanden av följande varor och tjänster:
1. sedlar och mynt som är lagligt betalningsmedel, med
undantag av samlarföremål, det vill säga guld-, silver- eller
andra metallmynt eller sedlar som normalt inte används som
lagligt betalningsmedel eller som är av numismatiskt intresse,
2. lotterier, inräknat vadhållning och andra former av spel,
3. tjänster som avser gravöppning eller gravskötsel på allmän
begravningsplats när tjänsten tillhandahålls av huvudmannen
för eller innehavaren av begravningsplatsen, och
4. guld som levereras till Sveriges riksbank.
Undantag inom fastighetsområdet
35 § Från skatteplikt undantas leveranser av fastigheter samt
överlåtelse och upplåtelse av arrenden, hyresrätter,
bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra
rättigheter till fastigheter.
Undantaget för upplåtelse av nyttjanderätter till fastigheter
omfattar också underordnade tillhandahållanden, exempelvis
upplåtarens tillhandahållande av gas, vatten, el, värme och
nätutrustning för mottagning av radio- och
televisionssändningar, om tillhandahållandet är en del av
upplåtelsen av nyttjanderätten.
36 § Skatteplikt gäller dock för
1. upplåtelse eller överlåtelse av maskiner och utrustning som
har installerats varaktigt,
2. leveranser av växande skog, odling och annan växtlighet
utan samband med överlåtelse av marken,
3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende,
avverkningsrätt och annan liknande rättighet, rätt att ta
jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt,
fiske eller bete,
4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet
samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i
campingverksamhet,
5. upplåtelse av lokaler och andra platser för parkering,
inklusive förtöjning och ankring, av transportmedel,
6. upplåtelse av förvaringsboxar,
7. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på
fastigheter,
8. upplåtelse av byggnader eller mark för djur,
9. upplåtelse av väg, bro eller tunnel för trafik samt
upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik,
10. korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för
idrottsutövning,
11. upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik
till trafikoperatörer, och
12. upplåtelse till en mobiloperatör av plats för utrustning
på en mast eller liknande konstruktion och tillhörande utrymme
för teknisk utrustning som omfattas av upplåtelsen.
I 12 kap. finns bestämmelser om frivillig beskattning för
fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse.
Undantag för leverans av vissa tillgångar
37 § Från skatteplikt undantas leveranser av andra tillgångar
än omsättningstillgångar, om
1. den beskattningsbara person som levererar tillgången kan
visa att den ingående skatten inte till någon del har varit
avdragsgill vid förvärvet av tillgången eller vid mera
betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts
tillgången, eller
2. en överföring av tillgången från en verksamhetsgren till en
annan verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 § har medfört
uttagsbeskattning.
Tillgångar som är avsedda att förbrukas i en verksamhet anses
inte som omsättningstillgångar.
38 § Skatteplikt gäller dock för
1. ett försäkringsföretags leverans av tillgångar som
övertagits i samband med skadereglering, och
2. ett finansieringsföretags leverans av tillgångar som
företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget
köpeavtal.
39 § Skatteplikt gäller också om
1. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen
förvärvat varan har undantagits från skatteplikt enligt 69,
70, 71 eller 73 §, eller
2. det unionsinterna förvärvet eller importen av varan inte
har beskattats när varan förts in i Sverige, eftersom
motsvarande leverans inom landet skulle ha undantagits från
skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 §.
Undantag för statens och kommuners uttag
Staten
40 § Från skatteplikt undantas statens uttag av sådana
tjänster avseende en fastighet som avses i 5 kap. 33 och 34 §§
under förutsättning att tjänsterna inte avser en stadigvarande
bostad.
Kommuner
41 § Från skatteplikt undantas en kommuns uttag av varor och
tjänster för eget behov.
Skatteplikt gäller dock för uttag av tjänster avseende en
stadigvarande bostad i de fall som avses i 5 kap. 33 och 34 §§
utom i fråga om sådana boendeformer som avses i 4 § lagen
(2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner,
regioner, kommunalförbund och samordningsförbund.
Undantag för unionsinterna transaktioner
Undantag för leveranser till ett annat EU-land
42 § Från skatteplikt undantas leverans av varor som sänds
eller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för
någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om
villkoren i 43, 44 eller 45 § är uppfyllda.
43 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 42 §,
om
1. förvärvaren är en beskattningsbar person eller en juridisk
person som inte är en beskattningsbar person och agerar i
denna egenskap i ett annat EU-land,
2. förvärvaren har ett registreringsnummer för mervärdesskatt
i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt
registreringsnummer, och
3. säljaren har fullgjort sin skyldighet att lämna korrekta
uppgifter om leveransen i en periodisk sammanställning enligt
35 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller kan förklara
på ett tillfredsställande sätt varför så inte skett.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller inte om
annat följer av 47 §.
44 § Utöver de leveranser som avses i 43 § undantas leverans
av punktskattepliktiga varor från skatteplikt enligt 42 §, om
1. förvärvaren är
a) en beskattningsbar person som enbart utför sådana
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som
varken medför rätt till avdrag eller rätt till återbetalning
motsvarande den i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§,
b) en juridisk person som inte är en beskattningsbar person,
eller
c) en beskattningsbar person som gör förvärvet för sin
jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av
schablonbeskattning enligt bestämmelserna i 2 kap. i avdelning
XII i mervärdesskattedirektivet,
2. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna
förvärv av andra varor än punktskattepliktiga varor i det EU-
land där förvärvet görs, varken under kalenderåret eller det
närmast föregående kalenderåret överstiger det belopp som
landet har fastställt enligt artikel 3.2 i
mervärdesskattedirektivet, och
3. förvärvaren inte heller har utnyttjat en möjlighet att låta
sina förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som
avses i 2.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara om
försändningen eller transporten utförs i enlighet med ett
sådant uppskovsförfarande som avses i 1 kap. 20 § och 4 a kap.
1-8 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi, 1 kap. 11 § och
4 kap. 2-10 §§ lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap.
12 § och 4 kap. 2-11 §§ lagen (2022:156) om alkoholskatt.
45 § Utöver de leveranser som avses i 43 § undantas leverans
av nya transportmedel från skatteplikt enligt 42 §, om
förvärvaren är
1. en sådan person som avses i 44 § första stycket, eller
2. en annan person som inte är en beskattningsbar person.
46 § Från skatteplikt undantas en sådan överföring från
Sverige till ett annat EU-land som enligt 5 kap. 12 §
likställs med en leverans av varor mot ersättning under
förutsättning att leveransen skulle ha omfattats av undantag
från skatteplikt enligt 42 § om den hade gjorts till en annan
beskattningsbar person.
47 § Om förvärvaren är en beskattningsbar person som saknar
rätt till avdrag eller rätt till återbetalning motsvarande den
i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ eller är en juridisk
person som inte är en beskattningsbar person, gäller
undantaget i 43 § bara om
1. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna
förvärv i det EU-land där förvärvet görs, under kalenderåret
eller det närmast föregående kalenderåret, överstiger det
belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i
mervärdesskattedirektivet, eller
2. förvärvaren har utnyttjat en möjlighet att låta sina
förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som avses
i 1.
Detsamma gäller om förvärvaren är en beskattningsbar person
vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller
fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt
bestämmelserna i 2 kap. i avdelning XII i
mervärdesskattedirektivet.
Första och andra styckena gäller inte leveranser av
punktskattepliktiga varor eller nya transportmedel.
48 § Undantagen från skatteplikt i 42 och 46 §§ gäller inte en
sådan leverans av varor som omfattas av
vinstmarginalbeskattning enligt 20 kap.
Undantaget från skatteplikt i 42 § gäller inte heller vid
leveranser som avses i 43 och 44 §§ om leveransen av varorna
undantas från skatteplikt enligt den särskilda ordningen för
beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.
Undantag för unionsinterna förvärv
49 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor
om motsvarande leverans av varor inom landet skulle ha varit
undantagen från skatteplikt enligt denna lag.
50 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor
om förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är
etablerad inom landet och som vid en motsvarande leverans inom
landet skulle haft rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
9 §§ eller 36 och 37 §§ av hela skatten med anledning av
förvärvet.
51 § Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor,
om
1. förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är
etablerad inom landet,
2. den beskattningsbara personen är registrerad för
mervärdesskatt i ett annat EU-land,
3. förvärvet görs för en efterföljande leverans av varorna här
i landet,
4. varorna sänds eller transporteras direkt till Sverige från
ett annat EU-land än det där den beskattningsbara personen är
registrerad för mervärdesskatt, och
5. mottagaren av den efterföljande leveransen är en annan
beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en
beskattningsbar person, som
a) är registrerad för mervärdesskatt här i landet, och
b) är skyldig att betala mervärdesskatt för leveransen enligt
16 kap. 10 §.
Undantag för transporttjänster - Azorerna och Madeira
52 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster
som avser varutransporter till eller från Azorerna eller
Madeira eller mellan dessa öar.
Undantag för import
53 § Från skatteplikt undantas import av varor om motsvarande
leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen från
skatteplikt enligt denna lag.
54 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som
medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet
från skatt vid import, m.m.
Import med efterföljande leverans
55 § Från skatteplikt undantas import av varor, om
1. importen följs av en leverans av varorna till ett annat EU-
land, och
2. leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 42, 46
eller 84 §.
56 § Om det är fråga om sådana leveranser av varor som avses i
43 eller 46 § och leveransen som följer därför undantas från
skatteplikt, gäller undantaget från skatteplikt i 55 § bara om
importören har
1. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i
Sverige,
2. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det
EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer för
mervärdesskatt som den kund till vilken varorna levereras har
i ett annat EU-land än Sverige, och
3. lämnat bevisning till Tullverket om att varan är avsedd att
sändas eller transporteras till ett annat EU-land.
Registreringsnumren i första stycket 1 och 2 ska anges vid den
tidpunkt då den beskattningsgrundande händelsen inträffar för
importen enligt 7 kap. 13 §.
Första stycket 3 gäller bara om Tullverket begär sådan
bevisning. Bevisningen ska i sådana fall ha inkommit till
Tullverket innan varan övergår till fri omsättning.
Import av el, gas, värme och kyla
57 § Från skatteplikt undantas import av
1. el,
2. gas som
a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett
gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller
b) förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett
naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, och
3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.
Import som görs av en person med identifieringsnummer
58 § Från skatteplikt undantas import av varor som görs av en
beskattningsbar person eller en representant som har ett
identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt
1. 22 kap. 15 och 25 §§, eller
2. motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.
Första stycket gäller bara om identifieringsnumret har
tillhandahållits Tullverket senast i samband med att
tulldeklarationen lämnas in.
Import som görs av EU eller EU-organ
59 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs
av ett kontor eller anläggning i Sverige som tillhör
- Europeiska unionen,
- Europeiska atomenergigemenskapen,
- Europeiska centralbanken,
- Europeiska investeringsbanken, eller
- ett organ som har inrättats av unionen eller
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.
Första stycket gäller bara i den omfattning undantaget inte
leder till att konkurrensen snedvrids.
60 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs
av Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som
har inrättats enligt unionsrätten, om
1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet importerar
varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt
unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och
2. varorna inte säljs vidare direkt eller vid en senare
tidpunkt.
Om villkoren för undantaget upphör att vara uppfyllda ska
Europeiska kommissionen eller den byrå eller det organ som har
gjort importen underrätta Skatteverket i de fall som avses i
2 kap. 2 § tullagen (2016:253), eller i andra fall Tullverket.
Importen av varorna ska då vara föremål för mervärdesskatt på
de villkor som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde
att vara uppfyllda.
Import som görs av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land
61 § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs
av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land om varorna
ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som
följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar
eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i en
försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom
ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
Import som görs av väpnade styrkor som tillhör part i Nato
61 a § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som
görs av väpnade styrkor som tillhör Amerikas förenta stater om
varorna ska användas av dessa styrkor, den civilpersonal som
följer med dem, eller styrkornas mässar, marketenterier eller
liknande militära serviceverksamheter.
Från skatteplikt undantas även import som görs av medlemmarna
av dessa styrkor, inklusive civilpersonal, eller deras
anhöriga, om varorna ska användas för privat bruk.
Undantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).
61 b § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som
inte omfattas av 61 a § och som görs av väpnade styrkor som
tillhör en annan stat som är part i Nato om varorna ska
användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som
följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar
eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i de gemensamma
försvarsansträngningarna. Lag (2024:556).
Import av varor för försäljning i exportbutik
62 § Från skatteplikt undantas import av varor av de slag som
avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker,
om varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik.
Tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import
63 § Om ersättningen för en tillhandahållen tjänst är en sådan
bikostnad som enligt 8 kap. 26 § ska ingå i
beskattningsunderlaget för import, är tillhandahållandet av
tjänsten undantaget från skatteplikt.
Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i
beskattningsunderlaget vid införsel till ett annat EU-land i
enlighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i
mervärdesskattedirektivet.
Undantag för export
Varor som levereras eller förs ut direkt till en plats utanför
EU
64 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om
1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,
2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs
av en speditör eller fraktförare, eller
3. en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet
förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den
för att direkt föra ut den till en plats utanför EU.
Förvärvaren är en fysisk person utanför EU
65 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om
1. varan levereras här i landet till en fysisk person som är
bosatt eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU,
2. ersättningen uppgår till minst 200 kronor, och
3. säljaren kan visa att förvärvaren har medfört varan vid
resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden
efter den månad då leveransen av varan gjordes.
Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som
är bosatt i Norge eller på Åland är dock leveransen undantagen
från skatteplikt bara om
1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som
normalt utgör en helhet och ersättningen uppgår till minst
1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som
hänför sig till ersättningen, och
2. säljaren kan visa att förvärvaren i nära anslutning till
leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till
Åland och enligt tullräkning eller liknande handling betalat
skatt motsvarande skatt enligt denna lag.
Tillfälligt registrerad personbil eller motorcykel
66 § Från skatteplikt undantas leverans av en sådan personbil
eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad
enligt 17 § första stycket 1 lagen (2019:370) om fordons
registrering och användning, under förutsättning att
1. fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt
eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU, och
2. säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en
plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den
månad då fordonet levererades.
Tjänster - arbete på lös egendom
67 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster
som består av arbete på lös egendom, om
1. egendomen förvärvats eller importerats för att genomgå
sådant arbete inom EU, och
2. egendomen efter det att arbetet utförts transporteras ut ur
EU
a) av den som tillhandahåller tjänsterna,
b) av förvärvaren om denne inte är etablerad inom landet,
eller
c) för någonderas räkning.
Tjänster i samband med export eller import av varor
68 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av lastning,
lossning, transport och andra tjänster i direkt samband med
1. export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, och
2. import av varor
a) som omfattas av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 4 §,
b) som omfattas av 6 kap. 67 §, eller
c) som förs in till ett annat EU-land om införseln av varorna
omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 eller
157.1 a i mervärdesskattedirektivet.
Undantag för fartyg och luftfartyg
Leverans av fartyg eller luftfartyg
69 § Från skatteplikt undantas leverans av
1. fartyg som används på öppna havet och transporterar
passagerare mot betalning eller används för handels-,
industri- eller fiskeverksamhet,
2. fartyg som används för sjöräddning eller assistans eller
för kustfiske, och
3. luftfartyg som används av flygbolag som huvudsakligen
bedriver internationell flygtrafik mot betalning.
Utrustning
70 § Från skatteplikt undantas leverans av utrustning,
inklusive fiskeriutrustning, som utgör en del av eller används
i ett sådant fartyg eller luftfartyg som anges i 69 §.
Varor för förbrukning och försäljning ombord
71 § Från skatteplikt undantas leverans av varor för
1. förbrukning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg
som anges i 69 § 1 och 3,
2. försäljning ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg
som anges i 69 § 1 och 3
a) i andra fall än som avses i 6 kap. 18 §,
b) i de fall som avses i 6 kap. 18 §, om varorna är sådana
livsmedel som anges i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning,
och
3. förbrukning eller försäljning ombord på fartyg som anges i
69 § 2, dock inte fartygsproviant för fartyg som används för
kustfiske.
72 § I fråga om punktskattepliktiga varor för vilka det krävs
tillstånd enligt 7 § lagen (1999:446) om proviantering av
fartyg och luftfartyg gäller 71 § 1 och 2 a bara om leveransen
uppfyller villkoren för proviantering i 7-9 §§ den lagen. För
punktskattepliktiga varor gäller inte 71 § 2 b.
Leverans av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer
mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland
undantas från skatteplikt enligt 71 § 2 endast om leveransen
inte strider mot 5 och 6 §§ lagen om proviantering av fartyg
och luftfartyg.
Varor för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg
73 § Från skatteplikt undantas leverans av varor för
förbrukning eller försäljning ombord på krigsfartyg som lämnar
svenskt territorium och är destinerade till hamnar eller
ankarplatser utanför svenskt territorium.
Första stycket gäller för krigsfartyg som kan hänföras till
KN-nummer 8906 10 00 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets
förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe-
och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i
lydelsen enligt kommissionens genomförandeförordning (EU)
2021/1832.
Tjänster som avser fartyg eller luftfartyg
74 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av
1. tjänster i form av ombyggnad, reparation, underhåll,
befraktning och uthyrning av sådana fartyg eller luftfartyg
som anges i 69 §,
2. tjänster i form av uthyrning, reparation och underhåll av
sådan utrustning som avses i 70 §, och
3. andra tjänster för att täcka direkta behov för de fartyg
eller luftfartyg som anges i 69 § och deras laster.
Tjänster av mäklare och andra förmedlare
75 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster
som görs av sådana mäklare och andra förmedlare som handlar
för någon annans räkning i dennes namn, om tjänsten avser
sådana leveranser eller tillhandahållanden som anges i någon
av 69-74 §§.
Flygbensin och flygfotogen
76 § Från skatteplikt undantas leverans av flygbensin och
flygfotogen.
Varor för konsumtion ombord
77 § Från skatteplikt undantas leverans av varor ombord på
fartyg eller luftfartyg, om leveransen görs för konsumtion
ombord under en sådan persontransport inom EU som avses i
6 kap. 18 §.
Undantag som likställs med export
Leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl.
78 § Från skatteplikt undantas leverans av motorfordon, om
förvärvaren är någon som har rätt till återbetalning av
ingående skatt
1. enligt 14 kap. 60 eller 64 §, eller
2. enligt 14 kap. 61 eller 63 §, om fordonet är avsett för
förvärvarens personliga bruk.
Undantaget gäller bara om förvärvaren lämnar över ett intyg
till leverantören som visar att förutsättningarna i första
stycket är uppfyllda.
79 § Om ett motorfordon har förvärvats genom en leverans som
undantagits från skatteplikt men sedan överlåtits tidigare än
två år efter förvärvet, ska överlåtaren till staten betala ett
belopp som motsvarar den mervärdesskatt som överlåtaren skulle
ha fått betala om denne hade varit betalningsskyldig för
mervärdesskatt för sin överlåtelse. Beloppet ska dock inte
överstiga den mervärdesskatt som skulle ha betalats vid
överlåtarens förvärv om 78 § inte hade tillämpats.
Första stycket gäller inte om annat följer av 82 §.
80 § Om det inte betalas någon ersättning vid överlåtelsen av
motorfordonet eller om ersättningen väsentligen understiger
marknadsvärdet, ska det belopp som avses i 79 § första stycket
beräknas med utgångspunkt från marknadsvärdet.
81 § Bestämmelserna i 79 och 80 §§ gäller även om
motorfordonet förvärvats genom ett unionsinternt förvärv som
undantagits från skatteplikt eller inte varit föremål för
mervärdesskatt.
82 § Skyldighet att betala ett belopp till staten enligt 79 §
gäller inte, om
1. fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit, eller
2. den som fordonet överlåts till kan förvärva motorfordon
genom en leverans som undantas från skatteplikt enligt 78 §.
Detsamma gäller vid överlåtelse av ett fordon på grund av att
ägaren fått förflyttning från Sverige, om fordonet innehafts
av ägaren minst sex månader.
Om en överlåtelse sker enligt första stycket 2, ska den som
förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta genom en leverans
som undantas från skatteplikt enligt 78 §.
83 § Vid beräkning av det belopp som ska betalas till staten
gäller 8 kap. om beskattningsunderlag och 9 kap. om
skattesats. Beloppet betalas genom insättning på ett särskilt
konto. Betalningen ska göras senast 35 dagar efter
överlåtelsen av motorfordonet.
Leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU, EU-organ
och andra internationella organisationer
84 § Från skatteplikt undantas leverans av varor som sänds
eller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för
någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om
villkoren i 85, 86 eller 87 § är uppfyllda.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en
motsvarande leverans i det EU-land som förvärvaren finns i.
85 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 §
om förvärvaren är en
1. beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, eller
2. medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan
beskickning eller ett sådant konsulat.
86 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 §
om förvärvaren är ett kontor eller anläggning som finns i ett
annat EU-land och som tillhör
1. Europeiska unionen,
2. Europeiska atomenergigemenskapen,
3. Europeiska centralbanken,
4. Europeiska investeringsbanken, eller
5. ett organ som har inrättats av unionen eller
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i
den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen
snedvrids.
87 § Leverans av varor undantas från skatteplikt enligt 84 §
om förvärvaren är
1. ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land
och som tillhör en annan internationell organisation än som
anges i 86 §,
2. en medlemsstats ombud vid en sådan organisation,
3. en person med tjänst hos en sådan organisation, eller
4. en person med uppdrag hos en sådan organisation.
88 § Från skatteplikt undantas leverans av varor till
Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som har
inrättats enligt unionsrätten, om
1. varorna sänds eller transporteras från Sverige till ett
annat EU-land,
2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar
varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt
unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och
3. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de
förvärvade varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare
tidpunkt.
Om villkoren för undantaget i första stycket upphör att vara
uppfyllda ska Europeiska kommissionen, byrån eller organet som
har förvärvat varorna underrätta Skatteverket. Leveransen av
varorna till Europeiska kommissionen, byrån eller organet ska
då vara föremål för mervärdesskatt enligt de förutsättningar
som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde att vara
uppfyllda.
Tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ och andra
internationella organisationer
89 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster
till ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land
och som tillhör
1. Europeiska unionen eller ett sådant EU-organ som avses i
86 §, eller
2. en sådan internationell organisation som avses i 87 §.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket 1 gäller bara
i den omfattning skattefriheten inte leder till att
konkurrensen snedvrids.
90 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster
till en person som i en sådan internationell organisation som
avses i 87 §
1. är en medlemsstats ombud,
2. har en tjänst, eller
3. har uppdrag.
91 § Undantagen från skatteplikt enligt 89 och 90 §§ gäller
bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges
ett motsvarande tillhandahållande i det EU-land som
förvärvaren finns i.
Undantag för väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land
92 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som
destinationsland, om
1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade
styrkor som tillhör något annat EU-land än destinationslandet,
2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och
3. styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en
unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och
försvarspolitiken.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i
destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller
tillhandahållande av tjänster.
Undantag för väpnade styrkor som tillhör part i Nato
93 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som
destinationsland, om
1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade
styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än
destinationslandet,
2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och
3. styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i
destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller
tillhandahållande av tjänster.
93 a § Den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster
som inte har något annat land som destinationsland får välja
att undanta leveransen eller tillhandahållandet från
skatteplikt om
1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade
styrkor tillhörande Amerikas förenta stater,
2. varorna eller tjänsterna ska användas av eller för
styrkorna, av den civilpersonal som följer med dem eller av
styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära
serviceverksamheter, och
3. förvärvaren kan uppvisa ett intyg från de väpnade styrkorna
som visar att förutsättningarna i 1 och 2 är uppfyllda.
Undantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får
meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om
undantag från kravet i första stycket 3. Lag (2024:556).
Undantag för vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern
94 § Från skatteplikt undantas leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster till Förenade kungariket
Storbritannien och Nordirlands väpnade styrkor stationerade på
ön Cypern i enlighet med Fördraget om upprättandet av
Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, om
1. leveransen eller tillhandahållandet är till för dessa
styrkor, och
2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas
för försörjning av deras mässar eller marketenterier.
Undantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i
den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i Cypern
för motsvarande leverans av varor eller tillhandahållande av
tjänster.
Undantag för förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU
95 § Från skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster,
om
1. tillhandahållandet görs av förmedlare som handlar för någon
annans räkning i dennes namn, och
2. tjänsten avser sådana leveranser av varor eller
tillhandahållanden av tjänster som
a) är undantagna från skatteplikt enligt någon av 64-68 §§
eller 96 §, eller
b) anses gjorda utanför EU.
Undantag för exportbutiker
96 § Från skatteplikt undantas leverans av varor, om
1. leveransen avser obeskattade unionsvaror av de slag som
avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker
och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, eller
2. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 4 § första
stycket lagen om exportbutiker.
Undantag från skatteplikt vid leverans till beskattningsbara
personer som använder ett elektroniskt gränssnitt
97 § Från skatteplikt undantas leverans av en vara till en
beskattningsbar person som anses ha förvärvat och levererat
varan i enlighet med 5 kap. 6 §.
11 kap. Varor i vissa lager
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- vad som avses med skatteupplag (2 §),
- varor i skatteupplag (3 §),
- undantag från skatteplikt (4 och 5 §§),
- när mervärdesskatt ska tas ut (6 §),
- vem som är betalningsskyldig (7 §),
- vad mervärdesskatten ska motsvara (8 §),
- ingående skatt (9 §), och
- godkännande av upplagshavare och skatteupplag (10 och 11 §§
).
Vad som avses med skatteupplag
2 § Med skatteupplag avses
1. för sådana varor i 3 § som utgör energiprodukter enligt
1 kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi och omfattas
av de förfaranderegler som anges i 3 a § i samma kapitel,
sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare
som godkänts enligt 4 kap. 1 § i den lagen,
2. för etylalkohol, sådana godkända skatteupplag som bedrivs
av en upplagshavare som godkänts enligt 3 kap. 2 § lagen
(2022:156) om alkoholskatt, och
3. för övriga varor som anges i 3 §, sådana godkända
skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts
enligt 10 §.
Varor i skatteupplag
3 § I 2 § och 4 § 1 och 4 avses varor som kan hänföras till
följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) enligt
rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om
tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma
tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen:
1. tenn (KN-nummer 8001),
2. koppar (KN-nummer 7402, 7403, 7405 eller 7408),
3. zink (KN-nummer 7901),
4. nickel (KN-nummer 7502),
5. aluminium (KN-nummer 7601),
6. bly (KN-nummer 7801),
7. indium (KN-nummer ex 8112 91 eller ex 8112 99),
8. spannmål (KN-nummer 1001 till 1005, 1006: endast obehandlat
ris, eller 1007 till 1008),
9. oljeväxter och oljehaltiga frukter (KN-nummer 1201 till
1207), kokosnöt, brasiliansk nöt och cashewnöt (KN-
nummer 0801), andra nötter (KN-nummer 0802) eller oliver (KN-
nummer 0711 20),
10. spannmål och utsäde, inklusive sojabönor (KN-nummer 1201
till 1207),
11. kaffe, inte rostat (KN-nummer 0901 11 00 eller
0901 12 00),
12. te (KN-nummer 0902),
13. kakaobönor, hela eller sönderslagna, råa eller rostade
(KN-nummer 1801),
14. råsocker (KN-nummer 1701 11 eller 1701 12),
15. gummi, i ursprungliga former eller som plattor, ark eller
remsor (KN-nummer 4001 eller 4002),
16. ull (KN-nummer 5101),
17. kemikalier i bulk (kapitel 28 och 29),
18. mineraloljor, inklusive hydrerade vegetabiliska och
animaliska oljor och fetter, naturgas, biogas, propan och
butan; också inklusive råpetroleumoljor (KN-nummer 2709, 2710,
2711 11 00, 2711 12, 2711 13, 2711 19 00, 2711 21 00 eller
2711 29 00),
19. silver (KN-nummer 7106),
20. platina; palladium, rhodium (KN-nummer 7110 11 00,
7110 21 00 eller 7110 31 00),
21. potatis (KN-nummer 0701),
22. vegetabiliska oljor och fetter och deras fraktioner,
oavsett om de är raffinerade eller inte, dock inte kemiskt
modifierade (KN-nummer 1507 till 1515),
23. virke (KN-nummer 4407 10 eller 4409 10),
24. etylalkohol, E85 och ED95 (KN-nummer 2207 eller
3823 90 99),
25. fettsyrametylestrar (KN-nummer 3823 90 99),
26. råtallolja (KN-nummer 3803 00 10), och
27. tillsatser i motorbränsle (KN-nummer 3811 11 10,
3811 11 90, 3811 19 00 eller 3811 90 00).
Undantag från skatteplikt
4 § Från skatteplikt undantas
1. leverans, unionsinternt förvärv och import av varor som
anges i 3 §, om de är avsedda att placeras i skatteupplag inom
landet,
2. tillhandahållande av tjänster som avser en sådan leverans
av varor eller ett sådant unionsinternt förvärv av varor som
anges i 1,
3. leverans av icke-unionsvaror och tillhandahållande av
tjänster, om leveransen eller tillhandahållandet görs i en
anläggning för tillfällig lagring, ett tullager eller en
frizon inom landet under den tid varorna är placerade där, och
4. leverans av varor som anges i 3 § och tillhandahållande av
tjänster, om leveransen eller tillhandahållandet görs i ett
skatteupplag inom landet under den tid varorna är placerade i
skatteupplaget.
5 § Undantaget gäller bara om leveransen, det unionsinterna
förvärvet eller importen av varor inte syftar till slutlig
användning eller konsumtion.
När mervärdesskatt ska tas ut
6 § När en vara upphör att vara placerad på sådant sätt som
avses i 4 § ska mervärdesskatt tas ut. Om den
beskattningsgrundande händelsen för import enligt 7 kap. 13 §
inträffar samtidigt, ska bara skatt enligt den här paragrafen
tas ut.
Vem som är betalningsskyldig
7 § Den som är ansvarig för att en vara upphör att vara
placerad på sådant sätt som avses i 4 § är skyldig att betala
den mervärdesskatt som anges i 6 § till staten.
Vad mervärdesskatten ska motsvara
8 § Den mervärdesskatt som avses i 6 § ska, i de fall varan
inte har levererats under den tid den varit placerad på sådant
sätt som avses i 4 §, motsvara den skatt som skulle ha
beräknats för den leverans, det unionsinterna förvärv eller
den import av varor som undantagits enligt 4 §, med tillägg av
den skatt som skulle ha beräknats för sådant tillhandahållande
av tjänster som undantagits enligt 4 §.
I de fall varan har levererats under den tid den varit
placerad på sådant sätt som avses i 4 §, ska den
mervärdesskatt som avses i 6 § i stället motsvara den skatt
som skulle ha beräknats för den sista av dessa leveranser, med
tillägg för den skatt som skulle ha beräknats för sådant
tillhandahållande av tjänster som undantagits enligt 4 § och
som utförts efter den sista leveransen.
Ingående skatt
9 § När mervärdesskatt ska tas ut enligt 6 §, utgörs ingående
skatt för den som är betalningsskyldig för mervärdesskatten
enligt 7 § av beloppet av den mervärdesskatt som denne ska
betala eller har betalat.
Godkännande av upplagshavare och skatteupplag
10 § Som upplagshavare får den godkännas som med hänsyn till
sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är
lämplig som upplagshavare och som i egenskap av
beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor
som avses i 2 § 3.
Upplagshavarens lagring av varor ska äga rum i godkänt
skatteupplag.
11 § Frågor om godkännande av upplagshavare och av
skatteupplag prövas av Skatteverket efter särskild ansökan.
Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får
återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för
godkännande inte längre finns.
12 kap. Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om frivillig
beskattning för fastighetsuthyrning eller
bostadsrättsupplåtelse som annars skulle vara undantagen från
skatteplikt enligt 10 kap. 35 §. Bestämmelserna avser
- vad som avses med ingående skatt (2 §),
- vad som avses med fastighet och fastighetsägare (3 och 4 §§),
- förutsättningar för frivillig beskattning (5-13 §§),
- när frivillig beskattning börjar gälla (14 §),
- frivillig beskattning vid överlåtelse (15 §),
- när den frivilliga beskattningen upphör (16-19 §§),
- anmälningsskyldighet (20 och 21 §§),
- avdrag för ingående skatt (22-25 §§),
- utfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet (26 §),
och
- justering av avdrag för ingående skatt (27-31 §§).
Vad som avses med ingående skatt
2 § Med ingående skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och
5 §§. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag
som hänför sig till en tidigare ägares förvärv enligt 22 §
andra stycket.
Vad som avses med fastighet och fastighetsägare
3 § Det som sägs i 14-31 §§ om fastighet gäller fastigheter
eller delar av fastigheter som är eller kan vara föremål för
sådan uthyrning eller annan upplåtelse som omfattas av
frivillig beskattning enligt 8 eller 12 §.
4 § Det som sägs i 14-31 §§ om fastighetsägare gäller även
andra som är skyldiga att betala mervärdesskatt enligt
bestämmelserna om frivillig beskattning i 8 eller 12 §.
Förutsättningar för frivillig beskattning
Uthyrningar och upplåtelser som får omfattas av frivillig
beskattning
5 § Om en fastighetsägare, ett konkursbo eller en
mervärdesskattegrupp för stadigvarande användning i en
verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller rätt
till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§
eller 60, 64, 65 eller 66 § helt eller delvis hyr ut en
byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, får
uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Detta gäller
dock inte om uthyrningen avser stadigvarande bostad.
6 § En uthyrning som avses i 5 § till staten, en kommun, ett
kommunalförbund eller ett samordningsförbund som avses i 4 §
lagen (2003:1210) om finansiell samordning av
rehabiliteringsinsatser, får omfattas av frivillig beskattning
även om uthyrningen sker för stadigvarande användning i en
verksamhet där transaktionerna inte medför avdragsrätt eller
rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och
37 §§ eller 60, 64, 65 eller 66 §.
Första stycket gäller dock inte om kommunen, kommunalförbundet
eller samordningsförbundet vidareuthyr fastigheten för
användning i en verksamhet som bedrivs av någon annan än
staten, en kommun, ett kommunalförbund eller ett
samordningsförbund och där transaktionerna inte medför
avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
9 §§ eller 36 och 37 §§ eller 60, 64, 65 eller 66 §.
7 § Det som sägs om uthyrning i 5 och 6 §§ gäller även vid
1. upplåtelse av bostadsrätt,
2. uthyrning i andra och tredje hand, och
3. bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt till
fastighet som innehas med bostadsrätt.
Frivillig beskattning genom mervärdesskatt i fakturan
8 § En fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare,
ett konkursbo eller en mervärdesskattegrupp som väljer
frivillig beskattning genom att ange mervärdesskatt i en
faktura för sådan fastighetsuthyrning eller
bostadsrättsupplåtelse som avses i 5-7 §§, är skyldig att
betala mervärdesskatt till staten för uthyrningen eller
upplåtelsen.
Första stycket gäller även om fakturan har utfärdats i
uthyrarens eller upplåtarens namn och för dennes räkning av
förvärvaren eller av en tredje person.
9 § Om den fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt som ska
omfattas av den frivilliga beskattningen ägs eller innehas av
en beskattningsbar person som ingår i en mervärdesskattegrupp,
blir gruppen skyldig att betala mervärdesskatt om fakturan har
utfärdats av den som äger fastigheten eller, i fråga om en
hyresrätt eller bostadsrätt, av den som innehar hyresrätten
eller bostadsrätten.
Första stycket gäller även om fakturan har utfärdats i den
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av
förvärvaren eller av en tredje person.
10 § Frivillig beskattning enligt 8 § för uthyrning eller
annan upplåtelse till någon som har rätt till återbetalning av
ingående skatt enligt 14 kap. 60, 64 eller 65 § gäller bara om
upplåtaren har ett intyg om att upplåtelsen sker till någon
som har rätt till sådan återbetalning.
11 § En faktura som avses i 8 § ska ha utfärdats senast sex
månader från den första dagen i den uthyrningsperiod eller
upplåtelseperiod som fakturan avser.
En fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse ska inte
anses ha omfattats av frivillig beskattning enligt 8 § om hela
skattebeloppet sätts ned genom en handling eller ett
meddelande som avses i 17 kap. 22 §. Det gäller dock bara om
handlingen eller meddelandet utfärdas senast fyra månader från
den dag då fakturan utfärdades.
Frivillig beskattning genom beslut av Skatteverket
12 § När en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet
uppförs eller genomgår omfattande till- eller ombyggnad i
syfte att anläggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut
eller upplåtas enligt 5 eller 6 §, får en fastighetsägare, ett
konkursbo eller en mervärdesskattegrupp ansöka om frivillig
beskattning. Om Skatteverket beslutar om frivillig
beskattning, blir sökanden skyldig att betala mervärdesskatt
till staten för uthyrningen eller upplåtelsen.
Om den fastighet som ska omfattas av den frivilliga
beskattningen ägs av en beskattningsbar person som ingår i en
mervärdesskattegrupp, ska ansökan göras av en sådan
grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 § med samtycke av den
beskattningsbara personen.
13 § Skatteverket ska besluta om frivillig beskattning enligt
12 § bara om
1. det finns särskilda skäl,
2. den sökande har för avsikt att använda fastigheten för
sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 §, och
3. det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga
eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
När frivillig beskattning börjar gälla
14 § Frivillig beskattning enligt 8 § gäller från och med den
första dagen i den uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod som
fakturan avser, dock tidigast den dag då hyresgästen eller
bostadsrättshavaren enligt avtal tillträder den del av
fastigheten som uthyrningen eller upplåtelsen avser.
Frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 § gäller
från och med den dag då ansökan kommer in till Skatteverket
eller den senare dag som sökanden angett.
Frivillig beskattning vid överlåtelse
15 § En fastighetsägare som överlåter en fastighet och som
efter försäljningen fortsätter att hyra ut eller upplåta
fastigheten, ska vara skyldig att betala mervärdesskatt till
staten enligt detta kapitel för uthyrningen eller upplåtelsen
till dess den nya ägaren tillträder fastigheten.
Från och med tillträdesdagen övergår den frivilliga
beskattningen till den nya ägaren som då inträder i den
tidigare ägarens ställe när det gäller rättigheter och
skyldigheter enligt denna lag.
När den frivilliga beskattningen upphör
16 § Den frivilliga beskattningen upphör
1. när fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten
för annat ändamål än för uthyrning eller annan upplåtelse som
avses i 5-7 §§, eller
2. när fastigheten inte längre kan hyras ut eller på annat
sätt upplåtas på grund av brand eller av annan orsak som
fastighetsägaren inte råder över eller på grund av rivning.
17 § Skatteverket får besluta att frivillig beskattning till
följd av beslut enligt 12 § ska upphöra, om det inte längre
finns förutsättningar för en sådan beskattning. Ett sådant
beslut får endast fattas innan uthyrning eller annan
upplåtelse påbörjats.
18 § I de fall en fastighet överlåts, ska Skatteverket besluta
att frivillig beskattning för uthyrning eller annan upplåtelse
ska upphöra vid tillträdet, om den tidigare och den nya ägaren
gemensamt ansöker om detta före tillträdesdagen.
Första stycket gäller dock bara om
1. frivillig beskattning beslutats enligt 12 §, och
2. överlåtelsen sker innan uthyrning eller upplåtelse som
avses i 5 eller 6 § har påbörjats.
19 § Om en fastighet överlåts i andra fall än som avses i 18 §
upphör den frivilliga beskattningen vid tillträdet, om den
tidigare och den nya ägaren före tillträdesdagen ingått ett
skriftligt avtal om att den frivilliga beskattningen inte ska
övergå.
Anmälningsskyldighet
20 § Om en fastighet som omfattas av frivillig beskattning
enligt 12 § överlåts innan uthyrning eller upplåtelse som
avses i 5 eller 6 § har påbörjats, ska överlåtelsen anmälas
till Skatteverket av både den tidigare och den nya ägaren.
21 § Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 § upphör
i enlighet med 16 § innan uthyrning eller upplåtelse som avses
i 5 eller 6 § har påbörjats, är fastighetsägaren skyldig att
anmäla det förhållande som medför att beskattningen upphör
till Skatteverket.
Avdrag för ingående skatt
22 § En fastighetsägare har rätt att göra avdrag för ingående
skatt enligt bestämmelserna i 13 kap.
Fastighetsägaren får göra avdrag i stället för att korrigera
den ingående skatten genom justering av avdrag, om
1. frivillig beskattning enligt 8 § har börjat gälla inom tre
år från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller
en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till-
eller ombyggnad av fastigheten, eller
2. vid frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 §,
en uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 §
har påbörjats inom tre år från utgången av det kalenderår då
fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller
låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten.
23 § Om fastighetsägaren har utfört eller låtit utföra ny-,
till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra
stycket bara om den del av fastigheten som omfattas av ny-,
till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter åtgärderna.
24 § Om en tidigare ägare av fastigheten har utfört eller
låtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten,
gäller 22 § andra stycket bara om
1. den nya ägaren inte har avdragsrätt enligt 13 kap. 8 § 4,
2. den tidigare ägaren inte varit skyldig att betala
mervärdesskatt enligt 8 eller 12 §, och
3. varken den tidigare eller den nya ägaren tagit den del av
fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i
bruk efter åtgärderna.
25 § Avdrag enligt 22 § andra stycket får göras för den
ingående skatt som hänför sig till byggarbetena och som
motsvarar den upplåtelse som omfattas av frivillig
beskattning. Avdrag får dock inte göras för ingående skatt som
det gjorts avdrag för efter beslut enligt 12 §.
Utfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet
26 § Vid förvärv av en fastighet ska avdragsrätten för
ingående skatt hänförlig till en tidigare ägares ny-, till-
eller ombyggnad av fastigheten som avses i 22 § andra stycket,
styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling.
Handlingen ska innehålla uppgift om
1. den ingående skatt som hänför sig till ny-, till- eller
ombyggnad och som överlåtaren inte har dragit av,
2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon
annan uppgift genom vilken de kan identifieras,
3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller,
om denne inte är registrerad, person- eller
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift,
4. transaktionens art, och
5. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av
beskattningen och förvärvarens avdragsrätt.
Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses
i första stycket om förvärvaren begär det.
Justering av avdrag för ingående skatt
27 § Avdrag för ingående skatt som hänför sig till fastighet
som är eller har varit föremål för uthyrning eller annan
upplåtelse som omfattas eller har omfattats av frivillig
beskattning, ska justeras enligt vad som föreskrivs i 28-31 §§
och 15 kap.
28 § Avdrag för ingående skatt ska justeras när frivillig
beskattning upphör enligt 16-19 §§. Justering ska dock inte
göras om
1. den frivilliga beskattningen upphör enligt 16 § 2, eller
2. fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten i en
annan verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.
29 § Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 § upphör
innan någon uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5
eller 6 § kommit till stånd, ska avdrag för ingående skatt
justeras vid ett enda tillfälle och avse återstoden av
justeringsperioden. Dessutom ska ingående skatt som hänför sig
till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas
upphörande, betalas in till staten. På justerings- och
skattebelopp ska kostnadsränta betalas. Räntan ska motsvara
den fastställda basräntan enligt 65 kap. 3 §
skatteförfarandelagen (2011:1244) och löpa från och med dagen
för återbetalning av den ingående skatten till
fastighetsägaren.
När en fastighetsägare har avdragsrätt enligt 22 § andra
stycket beräknas justeringsperioden från ingången av det
beskattningsår då avdragsrätten inträtt.
30 § Bestämmelserna i 15 kap. 21-23 §§ gäller också vid
överlåtelse av fastighet som omfattas av frivillig
beskattning, även om den frivilliga beskattningen övergår till
den nya ägaren först vid tillträdet enligt 15 § andra stycket.
Om den frivilliga beskattningen upphör enligt 18 eller 19 § är
den tidigare ägaren skyldig att justera avdrag för ingående
skatt, om inte den nya ägaren övertar rättighet och skyldighet
att justera avdrag enligt 15 kap. 21-23 §§.
31 § Om frivillig beskattning upphör på grund av åtgärder som
vidtagits av en hyresgäst eller en bostadsrättshavare är såväl
denne som fastighetsägaren skyldig att justera avdrag för
ingående skatt. Skyldigheten omfattar den ingående skatt som
var och en av dem dragit av och som hänför sig till den del av
fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsrätten.
13 kap. Avdrag för ingående skatt
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- vad som avses med ingående skatt (4 och 5 §§),
- avdragsrättens omfattning (6-12 §§),
- begränsningar och preciseringar av avdragsrätten (13-28 §§
),
- uppdelning av den ingående skatten (29 och 30 §§), och
- att avdrag ska styrkas (31-36 §§).
Bestämmelser om avdrag i andra kapitel
2 § Bestämmelser om avdrag för ingående skatt finns även i de
särskilda ordningarna för
- beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.,
- resebyråer i 19 kap.,
- begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i
20 kap.,
- investeringsguld i 21 kap., och
- distansförsäljning av varor och vissa tillhandahållanden av
tjänster i 22 kap.
3 § Särskilda bestämmelser om vad som avses med ingående
skatt, om avdrag och om justering av avdrag för ingående skatt
finns i
- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
- 12 kap. om frivillig beskattning för vissa
fastighetsupplåtelser, och
- 15 kap. om justering av avdrag för ingående skatt hänförlig
till investeringsvaror.
Vad som avses med ingående skatt
4 § Ingående skatt utgörs av beloppet av den mervärdesskatt
enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som
hänför sig till
1. ersättning för varor som har levererats eller kommer att
levereras av en beskattningsbar person, om den
beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat,
2. ersättning för tjänster som har tillhandahållits eller
kommer att tillhandahållas av en beskattningsbar person, om
den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet har
inträffat,
3. ersättning för unionsinterna förvärv av varor,
4. sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv
av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, och
5. import av varor.
5 § Ingående skatt utgörs också av beloppet av den
mervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska
betalas och som hänför sig till
1. förvärv som avses i 8 § 4, och
2. uttag av tjänster i byggnadsrörelse som avses i 8 § 5.
Avdragsrättens omfattning
Huvudregel
6 § I den utsträckning en beskattningsbar person använder
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom
landet får denne, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra
av ingående skatt som hänför sig till
1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till
den beskattningsbara personen,
2. sådana unionsinterna förvärv av varor som görs av den
beskattningsbara personen,
3. sådana överföringar som enligt 5 kap. 23-25 §§ likställs
med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning och som görs
av den beskattningsbara personen, och
4. import av varor.
Avdragsrätt vid en tillfällig unionsintern leverans av ett
nytt transportmedel
7 § Den som är en beskattningsbar person bara på grund av en
tillfällig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap.
3 § har rätt till avdrag för ingående skatt om leveransen är
undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §. Avdragsrätten
avser den mervärdesskatt som ingår i säljarens inköpspris
eller som denne har betalat vid importen eller det
unionsinterna förvärvet av transportmedlet. Avdragsrätten är
dock begränsad till högst det skattebelopp säljaren skulle
vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit
undantagen från skatteplikt.
Avdrag enligt första stycket får göras först sedan
transportmedlet har levererats.
Avdragsrätt i särskilda fall
8 § I den utsträckning den beskattningsbara personen använder
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom
landet får avdrag också göras enligt följande uppställning.
Om den får avdrag göras för under förutsättning att
beskattningsbara
personen
1. övertar en den ingående skatt som den tidigare ägaren inte
verksamhet från hänför sig till har gjort avdrag men den
en annan ingående skatten skulle
beskattningsbar - leveranser av varor ha varit avdragsgill om
person, och tillhandahållanden denne hade fortsatt att
av tjänster till den driva rörelsen,
tidigare ägaren för
rörelsens behov, och
- unionsinterna förvärv
av varor och import som
gjorts av den tidigare
ägaren för rörelsens
behov,
2. är delägare den ingående skatt som den fastighet som ingår
i en motsvarar den i samfälligheten används
samfällighet beskattningsbara för den beskattningsbara
för vatten- personens andel i personens transaktioner
reglering, samfälligheten och som som medför avdragsrätt,
väghållning hänför sig till
eller liknande
ändamål, - leveranser av varor
och tillhandahållanden
av tjänster till
samfälligheten, och
- unionsinterna förvärv
av varor och import som
gjorts av
samfälligheten,
3. har fått en den skatt som leverantören inte är
vara levererad Tullverket tagit ut, betalningsskyldig enligt
till sig och då denna lag för annat än
har betalat importen och den ingående
skatt vid skatten skulle ha varit
importen av avdragsgill om den
varan utan att beskattningsbara
ha betalnings- personen själv hade
skyldighet för varit betalningsskyldig
importen eller för importen,
har betalat
ersättning för
denna skatt
till den som
haft sådan
betalnings-
skyldighet,
4. förvärvar en den utgående skatt som fastigheten eller
fastighet, en säljaren har redovisat lägenheten i säljarens
hyresrätt eller eller ska redovisa för byggnadsrörelse har
en bostadsrätt uttagen, tillförts tjänster som
till en uttagsbeskattas med stöd
lägenhet, av 5 kap. 32 §, utan att
fastigheten eller
lägenheten därefter har
tagits i bruk av
säljaren,
5. i sin den utgående skatt som fastigheten eller
byggnadsrörelse fastighetsägaren, lägenheten därefter tas
tillfört en hyresgästen eller i bruk av den
egen fastighet bostadsrättshavaren beskattningsbara personen
eller en har redovisat eller för transaktioner som
lägenhet som ska redovisa för medför avdragsrätt.
innehas med uttagen,
hyresrätt eller
bostadsrätt
sådana
tjänster som
uttagsbeskattas
med stöd av
5 kap. 32 §,
Första stycket 1 gäller även om den tidigare ägaren har använt
varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom
landet.
Avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk verksamhet utanför
landet
9 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6
och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför
landet som
1. utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap.
2 §, och
2. skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de
hade gjorts inom landet.
9 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6
och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför
landet som
1. utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap.
2 §, och
2. skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de
hade gjorts inom landet.
Avdrag får inte göras för ingående skatt som är hänförlig till
transaktioner som är undantagna från skatteplikt i ett annat
EU-land enligt bestämmelser som motsvarar artikel 284 i
mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942).
Avdragsrätt för transaktioner som är undantagna från
skatteplikt
10 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6
och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner inom
landet som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon
av följande bestämmelser i 10 kap.:
- 13 § om läkemedel,
- 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av
periodiska publikationer,
- 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,
- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor,
- 52 § om transporttjänster - Azorerna och Madeira,
- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för
import,
- 64, 65, 66 eller 67 § om export,
- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,
- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och
utrustning till dessa,
- 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning
ombord på fartyg och luftfartyg,
- 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på
krigsfartyg,
- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg,
- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare,
- 76 eller 77 § om vissa leveranser av varor avseende fartyg
och luftfartyg,
- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar
m.fl.,
- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin,
- 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,
- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern,
- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU,
- 96 § om exportbutiker, eller
- 97 § om leveranser vid användning av ett elektroniskt
gränssnitt.
Första stycket gäller även sådana transaktioner som är
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 §§
om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
11 § En beskattningsbar person får göra avdrag för ingående
skatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i
6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen
använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner som är
undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande
bestämmelser i 10 kap.:
- 32 § om tjänster inom försäkringsområdet,
- 33 § om tjänster inom det finansiella området, utom i fråga
om sådan fondförvaltning som avses i tredje stycket 2 eller
liknande verksamhet, eller
- 34 § 1 om leveranser av sedlar och mynt som är lagligt
betalningsmedel.
Första stycket gäller bara om
1. förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land
utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet
eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten
tillhandahålls eller, om sådant säte eller etableringsställe
saknas i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt
eller stadigvarande vistas där,
2. förvärvaren inte är en beskattningsbar person och är bosatt
eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller
3. transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska
exporteras till ett land utanför EU.
Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om
återbetalning har inte avdragsrätt
12 § Beskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna
om återbetalning av ingående skatt i 14 kap. 7-9 §§ eller 36
och 37 §§ har inte avdragsrätt enligt 6 § eller någon av 8-
11 §§.
Begränsningar och preciseringar av avdragsrätten
Fastigheter delvis använda i ekonomisk verksamhet
13 § Ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 6 §
eller någon av 8-11 §§ och som hänför sig till en fastighet
som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar, får
bara dras av i proportion till den beskattningsbara personens
användning av fastigheten för rörelsen, om fastigheten används
både för
1. rörelsen, och
2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars för
andra ändamål än den egna rörelsen.
Första stycket gäller inte
1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet i
26 §, eller
2. ingående skatt som får dras av i enlighet med 27 § vid
utförande av sådana tjänster för vilka uttagsbeskattning ska
ske och vid jordbruksarrende som omfattar bostad.
14 § Om den avdragsgilla delen av den ingående skatten inte
kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom
uppdelning efter skälig grund.
15 § Om användningen av fastigheten ändras, ska avdraget för
den ingående skatten justeras i enlighet med 15 kap.
Bestämmelserna i 5 kap. 29 och 30 §§ är inte tillämpliga vid
ändrad användning av fastigheten.
Fastighetsförvaltande verksamhet
16 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig
till kostnader vid uttag av sådana tjänster i en
fastighetsförvaltande verksamhet där beskattningsunderlaget
beräknats enligt 8 kap. 9 §.
Finansieringsföretag
17 § Ett finansieringsföretag som har övertagit en säljares
rätt enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående
skatt som hänför sig till värdet av en vara som med stöd av
köpeavtalet återtas av finansieringsföretaget.
Första stycket gäller bara om finansieringsföretaget kan visa
att den ingående skatten inte till någon del har varit
avdragsgill för förvärvaren.
Försäljning från fartyg på vissa linjer
18 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig
till leveranser, unionsinterna förvärv eller import av varor
för försäljning från fartyg på linjer mellan Sverige och Norge
eller Sverige och Åland.
19 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte om leveransen, det
unionsinterna förvärvet eller importen avser spritdrycker,
vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat,
toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror.
I fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en
förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan
punktskatt enligt 5-9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av
fartyg och luftfartyg.
Personbilar och motorcyklar
20 § Den som förvärvar eller importerar en personbil eller en
motorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till
leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen av
fordonet.
Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person
förvärvar eller importerar fordonet för
1. återförsäljning,
2. uthyrning,
3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211),
4. transporter av avlidna, eller
5. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
21 § Den som hyr en personbil eller en motorcykel får inte dra
av ingående skatt som hänför sig till hyran av fordonet.
Första stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person
använder det hyrda fordonet för
1. uthyrning,
2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211),
3. transporter av avlidna, eller
4. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
22 § En beskattningsbar person som använder en hyrd personbil
eller motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför
avdragsrätt, får dra av hälften av den ingående skatt som
hänför sig till hyran, om fordonet
1. i mer än ringa omfattning används i den verksamhet där
transaktionerna medför avdragsrätt, och
2. hyrs för andra ändamål än för uthyrning, persontransporter
enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna
eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att
fordonet bara delvis används i verksamheten.
23 § En beskattningsbar person som använder en personbil eller
en motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför
avdragsrätt, får dra av ingående skatt som hänför sig till
driftskostnader, om fordonet tillhör inventarierna i
verksamheten eller har hyrts för användning i denna.
Första stycket gäller utan någon begränsning på grund av att
fordonet bara delvis används i verksamheten.
Representation och liknande ändamål
24 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig
till utgifter för representation och liknande ändamål för
vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra
avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 §
inkomstskattelagen (1999:1229).
25 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som
avser måltider eller liknande förtäring, om
1. utgifterna har ett sådant omedelbart samband med
verksamheten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen
(1999:1229),
2. avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och
3. avdraget högst uppgår till den ingående skatten på
300 kronor per person och tillfälle.
Stadigvarande bostad
26 § Avdrag får inte göras för ingående skatt som hänför sig
till stadigvarande bostad.
27 § Avdragsbegränsningen gäller dock inte ingående skatt som
hänför sig till
1. leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster,
unionsinterna förvärv av varor eller import för utförande av
sådana tjänster som avses i 5 kap. 32-34 §§ för vilka
uttagsbeskattning ska ske,
2. ett jordbruksarrende även till den del arrendet omfattar
bostad.
Staten
28 § Ingående skatt är inte avdragsgill för staten.
Uppdelning av den ingående skatten
29 § Avdrag ska göras enligt andra stycket om den ingående
skatten avser en beskattningsbar persons förvärv eller import
som
1. bara delvis är avdragsgill,
2. görs gemensamt för flera ekonomiska verksamheter, av vilka
det saknas avdragsrätt i någon, eller
3. görs för en verksamhet där det delvis saknas rätt till
avdrag.
Avdrag får då endast göras för skatten på den del av
ersättningen eller inköpspriset som hänför sig till den del av
förvärvet eller importen som är avdragsgill respektive hänför
sig till en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.
Om denna del inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i
stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund.
Första och andra styckena gäller även ingående skatt som till
viss del avser annat än den ekonomiska verksamheten.
30 § I det fall den ingående skatten avser förvärv eller
import för en ekonomisk verksamhet där det delvis saknas rätt
till avdrag, får hela den ingående skatten för ett visst
förvärv eller en viss import ändå dras av, om
1. förvärvet eller importen till mer än 95 procent görs för de
transaktioner som medför rätt till avdrag, eller
2. skatten för förvärvet eller importen inte överstiger
1 000 kronor och ersättningen för transaktionerna som medför
rätt till avdrag uppgår till mer än 95 procent av ersättningen
i verksamheten.
Avdrag ska styrkas
31 § En beskattningsbar person har bara rätt att göra avdrag
för ingående skatt om den kan styrkas.
Leverans av varor, tillhandahållande av tjänster och
unionsinternt förvärv
32 § Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ingående
skatten hänför sig till
1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster,
eller
2. unionsinternt förvärv av varor.
33 § Faktura för att styrka avdraget behövs dock inte, om
1. det finns särskilda skäl,
2. avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och
3. den ingående skatten hänför sig till unionsinterna förvärv
av varor eller sådana leveranser av varor och
tillhandahållanden av tjänster för vilka förvärvaren är
skyldig att betala mervärdesskatten enligt 16 kap. 6 § eller
någon av 8-16 §§.
34 § Om den ingående skatten hänför sig till sådana
överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor
mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, ska avdraget styrkas
genom annan dokumentation än faktura.
Import
35 § Om den ingående skatten hänför sig till import, ska
avdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger
beräkning av den mervärdesskatt som har betalats eller ska
betalas.
Av importdokumentet eller av en annan handling ska det
dessutom framgå att den beskattningsbara personen är importör
eller mottagare av de importerade varorna.
Vissa förvärv av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till
lägenhet
36 § Om den ingående skatten hänför sig till ett sådant
förvärv av en fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till en
lägenhet som avses i 8 § 4, ska avdraget styrkas genom en av
överlåtaren utfärdad handling.
Handlingen ska innehålla uppgift om
1. den mervärdesskatt som överlåtaren har redovisat eller ska
redovisa för sina gjorda uttag av tjänster på fastigheten
eller lägenheten,
2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon
annan uppgift genom vilken de kan identifieras,
3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller,
om denne inte är registrerad, person- eller
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift,
4. transaktionens art, och
5. övrigt av betydelse för bedömningen av överlåtarens
skyldighet att betala mervärdesskatt och förvärvarens
avdragsrätt eller rätt till återbetalning.
Överlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses
i första stycket om förvärvaren begär det.
14 kap. Återbetalning av skatt
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i
andra EU-länder (3-32 §§),
- återbetalning till beskattningsbara personer som inte är
etablerade inom EU (33-48 §§),
- återbetalning vid viss import (49 och 50 §§),
- återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för
mervärdesskatt (51-54 §§),
- återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder (55-
58 §§),
- återbetalning till hjälporganisationer (59 §),
- återbetalning till utländska beskickningar m.fl. (60-63 §§),
- återbetalning till EU och vissa EU-organ (64-66 §),
- återbetalning till väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land (67 §),
- återbetalning till väpnade styrkor som tillhör part i Nato
(67 a-c §§),
- gemensamma bestämmelser för 59-67 c §§ (68 och 69 §§),
- att återbetalningsrätten ska styrkas (70 §),
- skattetillägg (71 §),
- omprövning i vissa fall (72-75 §§), och
- indrivning och verkställighet (76 §). Lag (2024:556).
Bestämmelser om återbetalning i andra kapitel
2 § Bestämmelser om återbetalning av ingående skatt finns även
i
- 19 kap. om en särskild ordning för resebyråer, och
- 22 kap. om de särskilda ordningarna för distansförsäljning
av varor och vissa tillhandahållanden av tjänster.
Återbetalning till beskattningsbara personer etablerade i
andra
EU-länder
Vem som kan ansöka om återbetalning
3 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-
land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska
ansöka om detta, om den beskattningsbara personen under den
återbetalningsperiod som avses i 14 §
1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige
eller ett fast etableringsställe här från vilket
affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast
etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller
stadigvarande vistats i Sverige, och
2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några
tjänster inom landet, med de undantag som följer av 4-6 §§.
4 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha
tillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa,
under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från
skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i
10 kap.:
- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för
import,
- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,
- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg,
- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare,
- 89 eller 90 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ
och andra internationella organisationer,
- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,
- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller
- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU.
Första stycket gäller även sådana transaktioner som är
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3
eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
5 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat varor
och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren
är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av
följande bestämmelser i 16 kap.:
- 6 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa
tjänster med anknytning till fastighet,
- 8 § om leverans av el, gas, värme eller kyla,
- 9 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap.
33 §,
- 10 § om trepartshandel,
- 13 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom
byggsektorn, eller
- 14 § om handel med avfall och skrot.
6 § Den beskattningsbara personen får dessutom inom landet ha
levererat varor och tillhandahållit tjänster, om
mervärdesskatten för leveransen av dessa varor eller
tillhandahållandet av dessa tjänster redovisats enligt
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda
ordningarna i artiklarna 369a-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Återbetalningsrättens omfattning
7 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 3-6 §§
har rätt till återbetalning av ingående skatt som debiterats
för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits
inom landet till denne av andra beskattningsbara personer
eller för import av varor till landet. Rätten till
återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av
avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.
Första stycket gäller bara i den utsträckning den
beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna
för transaktioner som avses i
- 13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk
verksamhet utanför landet,
- 13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner
som är undantagna från skatteplikt, eller
- 5 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster
för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten.
8 § Den beskattningsbara personen har rätt till återbetalning
av ingående skatt enligt 7 § under förutsättning att denne
utför transaktioner som medför rätt till avdrag i det EU-land
där denne är etablerad.
Om den beskattningsbara personen utför både transaktioner som
medför rätt till avdrag och sådana som inte medför rätt till
avdrag i det EU-land där denne är etablerad, omfattar rätten
till återbetalning enligt 7 § bara sådan ingående skatt som
hänför sig till transaktionerna som medför rätt till avdrag i
enlighet med tillämpningen av artikel 173 i
mervärdesskattedirektivet i etableringslandet.
9 § Rätten till återbetalning omfattar bara sådan ingående
skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den
beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag
för ingående skatt.
10 § Någon rätt till återbetalning finns inte för
1. sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap.
12 §, eller
2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som
är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande
bestämmelser i 10 kap.:
- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, eller
- 64 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person
som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin
verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut
den till en plats utanför EU.
Vad en ansökan ska avse
11 § En ansökan om återbetalning ska avse
1. förvärv av varor eller tjänster
a) som har fakturerats under återbetalningsperioden, om
redovisningsskyldigheten för skatten inträtt före eller vid
tidpunkten för faktureringen, eller
b) för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under
återbetalningsperioden, om förvärven har fakturerats innan
redovisningsskyldigheten har inträtt, eller
2. import av varor under återbetalningsperioden.
Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan
även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av
en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som
genomförts under kalenderåret i fråga.
Hur en ansökan ska göras
12 § En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat
EU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos
Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal
som inrättats för detta ändamål i etableringslandet.
En ansökan anses ingiven till den behöriga myndigheten i
etableringslandet bara om sökanden har lämnat samtliga
uppgifter som ansökan ska innehålla enligt 13 §.
Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den
beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för
mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5
skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.
Ansökans innehåll och språk
13 § En ansökan ska innehålla nödvändiga
identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som
Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare
föreskrifter om
1. ansökans innehåll,
2. vilka språk som får användas i en ansökan, och
3. när uppgifter lämnas enligt 18 och 19 §§.
Återbetalningsperiod
14 § En ansökan om återbetalning ska avse en period på minst
tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår
och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till
utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre
månader.
Ansökningstid
15 § En ansökan om återbetalning ska senast den 30 september
kalenderåret efter återbetalningsperioden ha kommit in till
den behöriga myndigheten i det EU-land där den
beskattningsbara personen är etablerad.
Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 §
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
Minimibelopp
16 § Om en ansökan om återbetalning avser en
återbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men
mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst
4 000 kronor.
Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det,
ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.
Skatteverkets underrättelseskyldighet
17 § Skatteverket ska på elektronisk väg och utan dröjsmål
underrätta sökanden om vilket datum en ansökan om
återbetalning kom in till Skatteverket.
Skatteverkets rätt att begära uppgifter
18 § Om Skatteverket inte har alla uppgifter som behövs för
att fatta beslut i fråga om hela eller en del av en ansökan om
återbetalning, får Skatteverket inom den fyramånadersperiod
som anges i 21 § på elektronisk väg begära ytterligare
uppgifter från
1. sökanden,
2. den behöriga myndigheten i det EU-land där sökanden är
etablerad, eller
3. någon annan.
En begäran enligt första stycket 3 får göras på elektronisk
väg endast om den kan tas emot på det sättet.
19 § Skatteverket får även begära originalet eller en kopia av
den berörda fakturan eller importdokumentet, om det finns
rimligt tvivel om giltigheten eller riktigheten av en fordran.
Tidsfrist för att lämna uppgifter
20 § Uppgifter som Skatteverket har begärt enligt 18 eller
19 § ska ha kommit in till Skatteverket inom en månad från den
dag då mottagaren fick begäran.
Tidsfrister för Skatteverkets beslut
21 § Skatteverket ska meddela beslut avseende en ansökan om
återbetalning senast fyra månader från den dag då ansökan kom
in till Skatteverket.
22 § Om Skatteverket begär ytterligare uppgifter enligt 18 §,
ska beslutet om återbetalning meddelas senast två månader från
den dag då
1. uppgifterna kom in till Skatteverket, eller
2. tidsfristen som anges i 20 § har löpt ut, om begäran inte
har besvarats.
Skatteverket har dock alltid sex månader på sig att slutligt
avgöra ärendet, räknat från den dag då ansökan kom in till
Skatteverket.
Om Skatteverket har begärt kompletterande ytterligare
uppgifter, ska ett slutligt beslut avseende ansökan meddelas
inom åtta månader från den dag då ansökan kom in till
Skatteverket.
Följden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen
23 § En ansökan ska anses ha avslagits om Skatteverket inte
meddelar sitt beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och
22 §§.
Korrigering och återkrav av återbetalt belopp
24 § Sökanden ska korrigera det belopp som sökts eller som
redan har betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av
den ingående skatten har justerats i enlighet med
tillämpningen av artikel 175 i mervärdesskattedirektivet i det
EU-land där sökanden är etablerad, efter det att en ansökan om
återbetalning gavs in.
Korrigeringen ska göras senast under kalenderåret efter
återbetalningsperioden
1. i en ansökan om återbetalning, eller
2. genom inlämnande av en särskild anmälan genom den
elektroniska portal som inrättats av det EU-land där sökanden
är etablerad, om sökanden inte ger in någon
återbetalningsansökan under det kalenderåret.
25 § Om sökanden har gjort en korrigering i en ansökan om
återbetalning, ska Skatteverket i sitt beslut avseende den
ansökan även fatta beslut om att med anledning av
korrigeringen höja eller sänka det belopp som ska återbetalas.
26 § Om sökanden har gjort en korrigering i en särskild
anmälan, ska Skatteverket besluta att
1. betala tillbaka det belopp som sökanden har att fordra,
eller
2. sökanden ska betala tillbaka vad som har betalats ut för
mycket.
Ett beslut enligt första stycket 2 får verkställas även om det
inte har fått laga kraft.
27 § Om någon har fått en återbetalning på ett bedrägligt
eller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det
belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka.
Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då
Skatteverket meddelade sitt beslut.
Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg
får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala
tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få
tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till
den felaktiga återbetalningen.
Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas
även om det inte har fått laga kraft.
28 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som
felaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter
utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.
Tidpunkt och land för utbetalning
29 § Om Skatteverket bifaller en ansökan om återbetalning, ska
Skatteverket betala ut det beviljade beloppet till sökanden
eller den som sökanden anger senast 10 arbetsdagar från den
dag då
1. tidsfristen i 21 § löpte ut, eller
2. tidsfristerna i 22 § löpte ut, om ytterligare uppgifter
eller kompletterande ytterligare uppgifter har begärts av
Skatteverket.
30 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i
1. Sverige, eller
2. ett annat EU-land, om sökanden begär det.
Vid utbetalning i ett annat EU-land ska Skatteverket från
beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits
ut för överföringen.
Ränta
31 § Sökanden ska tillgodoföras ränta på det beviljade
beloppet, om utbetalningen görs efter den senaste tidpunkt som
anges i 29 §.
Om Skatteverket har begärt ytterligare uppgifter eller
kompletterande ytterligare uppgifter, tillämpas första stycket
bara om sökanden har kommit in till Skatteverket med
uppgifterna i enlighet med 20 §.
32 § Ränta ska beräknas från och med dagen efter den i 29 §
angivna senaste dagen för utbetalning till den dag då
utbetalningen faktiskt görs.
Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap.
4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244).
Återbetalning till beskattningsbara personer som inte är
etablerade inom EU
Vem som kan ansöka om återbetalning
33 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något
EU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska
ansöka om detta.
Med beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-
land avses en beskattningsbar person som under den
återbetalningsperiod som avses i 42 §
1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet inom EU
eller ett fast etableringsställe inom EU från vilket
affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast
etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller
stadigvarande vistats inom EU, och
2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några
tjänster inom landet, med de undantag som följer av 34 och
35 §§.
34 § Den beskattningsbara personen får inom landet ha
tillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa,
under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från
skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i
10 kap.:
- 63 § om tjänster som ingår i beskattningsunderlaget för
import,
- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,
- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg,
- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare,
- 89 eller 90 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-organ
och andra internationella organisationer,
- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,
- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller
- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner utanför EU.
Första stycket gäller även sådana transaktioner som är
undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3
eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
35 § Den beskattningsbara personen får också ha levererat
varor och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka
förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet
med någon av följande bestämmelser i 16 kap.:
- 6 § om leverans av varor och tillhandahållande av vissa
tjänster med anknytning till fastighet,
- 8 § om leverans av el, gas, värme eller kyla,
- 9 § om tillhandahållande av tjänster som avses i 6 kap.
33 §,
- 10 § om trepartshandel,
- 13 § om tillhandahållande av vissa tjänster inom
byggsektorn, eller
- 14 § om handel med avfall och skrot.
Återbetalningsrättens omfattning
36 § En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 33-
35 §§ har rätt till återbetalning av ingående skatt som
debiterats för varor som levererats eller tjänster som
tillhandahållits inom landet till denne av andra
beskattningsbara personer eller för import av varor till
landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående
skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.
Första stycket gäller bara i den utsträckning den
beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna
för transaktioner som avses i
- 13 kap. 9 § om avdragsrätt för transaktioner i ekonomisk
verksamhet utanför landet,
- 13 kap. 10 och 11 §§ om avdragsrätt för vissa transaktioner
som är undantagna från skatteplikt, eller
- 35 § om leverans av varor och tillhandahållande av tjänster
för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten.
37 § Rätten till återbetalning omfattar bara sådan ingående
skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den
beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag
för ingående skatt.
38 § Någon rätt till återbetalning finns inte för
1. sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i 2 kap.
12 §, eller
2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som
är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande
bestämmelser i 10 kap.:
- 42 eller 46 § om unionsinterna leveranser av varor, eller
- 64 § 3 om leverans av varor när en beskattningsbar person
som inte är etablerad inom landet förvärvar varan för sin
verksamhet i utlandet och hämtar den för att direkt föra ut
den till en plats utanför EU.
Vad en ansökan ska avse
39 § En ansökan om återbetalning ska avse
1. förvärv av varor eller tjänster
a) som har fakturerats under återbetalningsperioden, om
redovisningsskyldigheten för skatten inträtt före eller vid
tidpunkten för faktureringen, eller
b) för vilka redovisningsskyldigheten har inträtt under
återbetalningsperioden, om förvärven har fakturerats innan
redovisningsskyldigheten har inträtt, eller
2. import av varor under återbetalningsperioden.
Utöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan
även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av
en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som
genomförts under kalenderåret i fråga.
Hur en ansökan ska göras
40 § En beskattningsbar person som inte är etablerad i något
EU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos
Skatteverket. Ansökan ska göras på ett fastställt formulär som
tillhandahålls av Skatteverket.
Bestämmelser om hur en ansökan ska göras om den
beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för
mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5
skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.
Ansökans innehåll, språk och handlingar som ska bifogas
41 § En ansökan ska innehålla nödvändiga
identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som
Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare
föreskrifter om
1. ansökans innehåll,
2. vilka språk som får användas i en ansökan, och
3. vilka handlingar som ska bifogas en ansökan.
Återbetalningsperiod
42 § En ansökan om återbetalning ska avse en period på minst
tre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår
och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till
utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre
månader.
Ansökningstid
43 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in senast sex
kalendermånader efter utgången av det kalenderår som den
avser.
Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 §
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
Minimibelopp
44 § Om en ansökan om återbetalning avser en
återbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men
mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst
4 000 kronor.
Avser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det,
ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.
Tidsfrist för Skatteverkets beslut
45 § Skatteverket ska meddela beslut avseende en ansökan om
återbetalning senast sex månader från den dag då en
fullständig ansökan och övriga föreskrivna handlingar kom in
till Skatteverket.
Utbetalningsland
46 § Det beviljade beloppet ska betalas ut i
1. Sverige, eller
2. ett annat land, om sökanden begär det.
Vid utbetalning i ett annat land ska Skatteverket från
beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits
ut för överföringen.
Återkrav och avräkning
47 § Om någon har fått en återbetalning på ett bedrägligt
eller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det
belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka.
Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då
Skatteverket meddelade sitt beslut.
Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg
får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala
tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få
tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till
den felaktiga återbetalningen.
Ett beslut enligt första eller andra stycket får verkställas
även om det inte har fått laga kraft.
48 § Åtgärder för att återkräva ett sådant belopp som
felaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter
utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.
Återbetalning vid viss import
49 § Om en vara har importerats till Sverige för att sändas
eller transporteras till ett annat EU-land, har importören
rätt till återbetalning av den mervärdesskatt som betalats vid
importen. Detta gäller dock bara om importören kan styrka att
varan har beskattats som unionsinternt förvärv i det EU-landet
i enlighet med tillämpningen av artikel 20 andra stycket i
mervärdesskattedirektivet.
50 § Den som vill få återbetalning av ingående skatt ska
ansöka om detta i enlighet med 51-53 §§.
Återbetalning till den som är eller ska vara registrerad för
mervärdesskatt
51 § Om den som vill få återbetalning är eller ska vara
registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första
stycket 3-5 skatteförfarandelagen (2011:1244), ska ansökan om
återbetalning av ingående skatt göras hos Skatteverket.
52 § Ansökan ska göras i en skattedeklaration i enlighet med
det förfarande för deklaration av mervärdesskatt som anges i
26 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244).
För den som ansöker gäller även i övrigt bestämmelserna om
förfarandet i skatteförfarandelagen.
53 § Mervärdesskatten ska redovisas i enlighet med 7 kap.
54 § Det som sägs i 16 och 44 §§ om minsta belopp för en
ansökan om återbetalning gäller även en ansökan i en
skattedeklaration.
Återbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder
Hur en ansökan ska göras
55 § En beskattningsbar person som är etablerad i Sverige, men
inte i det EU-land där återbetalning av mervärdesskatt söks,
och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med
det landets tillämpning av EU-återbetalningsdirektivet, ska
rikta en ansökan om återbetalning till det landet. Ansökan ska
ges in till Skatteverket genom den elektroniska portal som
inrättats för detta ändamål.
En ansökan anses ingiven endast om sökanden har lämnat
samtliga uppgifter som krävs enligt tillämpningen av
artiklarna 8, 9 och 11 i EU-återbetalningsdirektivet i det EU-
land som ansökan riktas till.
Ansökningstid
56 § En ansökan om återbetalning ska ha kommit in till
Skatteverket senast den 30 september kalenderåret efter
återbetalningsperioden.
Tidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 §
lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
Skatteverkets underrättelseskyldighet
57 § Skatteverket ska utan dröjsmål skicka en elektronisk
bekräftelse till sökanden om vilket datum ansökan kom in till
Skatteverket.
Skatteverkets vidarebefordran av ansökan
58 § Skatteverket ska vidarebefordra en ansökan till det EU-
land som ansökan riktats till.
Skatteverket ska dock besluta att inte vidarebefordra ansökan,
om sökanden under återbetalningsperioden
1. inte är en beskattningsbar person,
2. i Sverige endast utför leveranser av varor eller
tillhandahållanden av tjänster som är undantagna från
skatteplikt utan rätt till avdrag för ingående skatt, eller
3. omfattas av undantaget från skatteplikt för
beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.
Skatteverket ska på elektronisk väg underrätta sökanden om ett
beslut enligt andra stycket.
Återbetalning till hjälporganisationer
59 § Den som bedriver en verksamhet för Förenta nationernas
eller något av dess fackorgans räkning har efter ansökan rätt
till återbetalning av ingående skatt. Detta gäller bara om
skatten hänför sig till varor som förvärvas eller importeras
för att föras ut ur EU och användas i denna verksamhet utanför
EU.
Även en riksomfattande hjälporganisation har sådan
återbetalningsrätt, om varorna förs ut ur EU för att användas
i en hjälpverksamhet.
Återbetalning till utländska beskickningar m.fl.
Utländska beskickningar, karriärkonsulat och internationella
organisationer
60 § Utländska beskickningar, karriärkonsulat i Sverige eller
sådana internationella organisationer som avses i lagen
(1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt.
Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig
till förvärv av
1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en
sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren,
2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas
av förvärvaren,
3. tillbehör eller utrustning till motorfordon som ägs av
förvärvaren,
4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för
förvärvaren samt på sådana varor som anges i 1-3 eller på
motorfordon,
5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller
sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren,
6. sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt
enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut,
7. alkohol- och tobaksvaror,
8. tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan
anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att
uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av
förvärvaren, och
9. bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är
avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren.
Diplomatisk personal och karriärkonsuler
61 § Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska
beskickningar i Sverige och karriärkonsuler vid utländska
konsulat i Sverige som inte är svenska medborgare eller
stadigvarande bosatta här i landet, har efter ansökan rätt
till återbetalning av ingående skatt.
Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig
till förvärv av
1. utrustning för hemmabruk avsedd för mottagning, inspelning
eller uppspelning av ljud eller bild,
2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning för
film- eller bildåtergivning,
3. vitvaror och hushållsmaskiner,
4. datorer och utrustning med liknande användning,
5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor,
pianon och flyglar,
6. tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till
sådana varor som anges i 1-5,
7. tjänster på sådana varor som anges i 1-6 eller på
motorfordon,
8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av
vitvaror och hushållsmaskiner,
9. bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt
lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, och
10. alkohol- och tobaksvaror.
62 § Sådan återbetalningsrätt finns dock bara om
1. förvärvet görs för personligt bruk, och
2. den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår
till minst
- 1 000 kronor för förvärv som anges i 61 § andra stycket 1-8,
- 200 kronor för förvärv som anges i 61 § andra stycket 9 och
10.
63 § Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation
med säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som
hänför sig till sådana förvärv som anges i 61 § andra stycket,
om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller
med en mellanfolklig organisation om detta.
Återbetalning till EU och vissa EU-organ
64 § Ett kontor eller en anläggning som ligger i Sverige har
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt, om
kontoret eller anläggningen tillhör
- Europeiska unionen,
- Europeiska atomenergigemenskapen,
- Europeiska centralbanken,
- Europeiska investeringsbanken, eller
- ett organ som har inrättats av unionen eller
atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om
Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.
Första stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig
till sådana förvärv som anges i 60 § andra stycket.
65 § Återbetalningsrätten gäller dock bara i den omfattning
återbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids.
66 § Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som
har inrättats enligt unionsrätten har efter ansökan rätt till
återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av
varor och tjänster, om
1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar
varorna eller tjänsterna för att utföra uppgifter som
tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-
pandemin, och
2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de
förvärvade varorna eller tjänsterna vidare, vare sig direkt
eller vid en senare tidpunkt.
Om villkoren för återbetalning enligt första stycket upphör
att vara uppfyllda, ska Europeiska kommissionen, byrån eller
organet som har förvärvat varorna eller tjänsterna underrätta
Skatteverket och betala tillbaka det belopp som tidigare
återbetalats.
Återbetalning till väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-
land
67 § Väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land har efter
ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför
sig till förvärv av varor och tjänster, om
1. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas
för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och
2. styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en
unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och
försvarspolitiken.
Återbetalning till väpnade styrkor som tillhör part i Nato
67 a § Väpnade styrkor som tillhör Amerikas förenta stater har
efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som
hänför sig till förvärv av varor och tjänster som inte har
något annat land som destinationsland, om varorna eller
tjänsterna ska användas av dessa styrkor, den civilpersonal
som följer med dem eller styrkornas mässar, marketenterier
eller andra liknande militära serviceverksamheter.
Den som har levererat en vara eller tillhandahållit en tjänst
till styrkorna har också efter ansökan rätt till återbetalning
enligt första stycket, i den utsträckning det inte finns rätt
till avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock inte staten,
kommuner, kommunalförbund eller samordningsförbund som avses i
4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av
rehabiliteringsinsatser.
Rätten till återbetalning gäller bara i den omfattning som
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).
67 b § Medlemmar av väpnade styrkor som tillhör Amerikas
förenta stater, inklusive civilpersonal, och deras anhöriga
har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt
för förvärv av varor eller tjänster som inte har något annat
land som destinationsland om förvärvet görs för privat bruk.
Rätten till återbetalning gäller bara i den omfattning som
framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och
Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).
67 c § Väpnade styrkor som tillhör en annan stat som är part i
Nato har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående
skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster, om
1. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor
eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas
för försörjning av deras mässar eller marketenterier,
2. styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna,
och
3. det inte finns rätt till återbetalning enligt 67 a §.
Lag (2024:556).
Gemensamma bestämmelser för 59-67 c §§
68 § Skatteverket ska fatta beslut om återbetalning enligt 59-
67 c §§.
Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela
föreskrifter om förfarandet vid återbetalning enligt 59-
67 c §§. Lag (2024:556).
69 § Bestämmelser om återbetalning av mervärdesskatt finns
även i 64 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Återbetalningsrätten ska styrkas
70 § Rätten till återbetalning enligt 3-54 §§ och 59-67 c §§
ska styrkas. Lag (2024:556).
Skattetillägg
71 § Bestämmelserna om skattetillägg i 49, 51 och 52 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244) gäller också i fråga om
uppgifter som lämnas i en ansökan om återbetalning av ingående
skatt enligt detta kapitel.
Omprövning i vissa fall
72 § Bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244) gäller vid omprövning av Skatteverkets beslut om
1. återbetalning av ingående skatt till en sådan
beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land
som avses i 3-6 §§ och som ansöker om återbetalning enligt
12 § första stycket, och
2. att inte vidarebefordra en ansökan om återbetalning riktad
till ett annat EU-land enligt 58 § andra stycket.
Första stycket 1 gäller dock inte omprövningsbeslut enligt 27
och 28 §§.
73 § Ett beslut i en fråga om återbetalning av ingående skatt
till en sådan beskattningsbar person etablerad utanför EU som
avses i 33-35 §§ och som ansöker om återbetalning enligt 40 §
första stycket, ska på begäran av den sökande omprövas, om
beslutet inneburit att ansökan inte helt har bifallits.
Detsamma gäller om den sökande begär återbetalning av
ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut
meddelats.
En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Den ska ha kommit
in till Skatteverket senast två år efter utgången av det
kalenderår som den tidigare ansökan gäller.
74 § En begäran om omprövning av Skatteverkets beslut om
återbetalning enligt 59-67 c §§ ska ha kommit in till
Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet
gäller fick del av det. I övrigt gäller bestämmelserna i
66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) vid omprövning av
ett sådant beslut. Lag (2024:556).
75 § En fråga som avser återbetalning av ingående skatt får
inte omprövas enligt 73 § om den har avgjorts av en allmän
förvaltningsdomstol.
Indrivning och verkställighet
76 § Skatteverket ska utan dröjsmål överlämna obetalda belopp
enligt ett beslut enligt 26, 27 eller 47 § för indrivning
enligt lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar
m.m.
Skatteverket får besluta att inte överlämna en fordran för
indrivning om fordran avser ett ringa belopp.
Vid indrivning får verkställighet enligt utsökningsbalken ske.
15 kap. Justering av avdrag för ingående skatt som är
hänförlig till investeringsvaror
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om justering av avdrag
för ingående skatt som avser investeringsvaror. Bestämmelserna
avser
- vad som avses med ingående skatt (2 §),
- särskilt om hyresrätter och bostadsrätter (3 §),
- vad som är en investeringsvara (4-6 §§),
- i vilka fall avdrag ska justeras (7-9 §§),
- justeringsperiod (10 och 11 §§),
- hur avdrag ska justeras (12-19 §§),
- övertagande av rättighet och skyldighet att justera avdrag
(20-27 §§),
- utfärdande av justeringshandling (28-30 §§), och
- justeringshandling vid övertagande av rättighet och
skyldighet att justera avdrag (31 §).
Ytterligare bestämmelser om justering av avdrag för ingående
skatt finns i 12 kap. om frivillig beskattning för vissa
fastighetsupplåtelser.
Vad som avses med ingående skatt
2 § Med ingående skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och
5 §§. När någon enligt 20-27 §§ övertar rättighet och
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt utgörs dock
dennes ingående skatt för den övertagna investeringsvaran av
den andres ingående skatt.
Särskilt om hyresrätter och bostadsrätter
3 § För hyresrätter och bostadsrätter gäller det som sägs om
fastigheter i 7 § 3-5, 11 § andra stycket, 14 § andra stycket,
21-23, 25 och 26 §§. Rättighet och skyldighet att justera
avdrag för ingående skatt vid överlåtelse och ändrad
användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet
gäller i dessa fall hyresgästen eller bostadrättshavaren.
Vad som är en investeringsvara
4 § Med investeringsvaror avses
1. maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar
vars värde minskar, om den ingående skatten på
anskaffningskostnaden för tillgången uppgår till minst
50 000 kronor,
2. fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller
ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna
åtgärd uppgår till minst 100 000 kronor,
3. fastigheter och lägenheter som innehas med hyresrätt eller
bostadsrätt, som tillförts varor och tjänster genom uttag
enligt 5 kap. 32 §, om avdrag för ingående skatt har gjorts
enligt 13 kap. 8 § 4 eller 5 med minst 100 000 kronor, och
4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lägenhet, om
bostadsrättshavaren eller hyresgästen utfört eller låtit
utföra ny-, till- eller ombyggnad av lägenheten och om den
ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till
minst 100 000 kronor.
5 § Maskin, utrustning och särskild inredning ska vid
tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som sådan
tillgång som avses i 4 § 1, om den
1. tillförts sådan byggnad eller del av byggnad som är
inrättad för annat än bostadsändamål, och
2. anskaffats för att direkt användas i en särskild verksamhet
som bedrivs på fastigheten.
6 § Har under ett beskattningsår avseende en viss fastighet
både en åtgärd som avses i 4 § 2 företagits och ett avdrag
enligt 4 § 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller
mer än ett avdrag gjorts, ska åtgärderna och avdragen läggas
samman vid tillämpning av beloppsgränsen. Avdrag och åtgärder
som avses i 4 § 3 och 4 ska på motsvarande sätt läggas samman
med andra avdrag och åtgärder som avser samma hyresrätt eller
bostadsrätt.
I vilka fall avdrag ska justeras
7 § Om inte annat följer av 9 § eller 20-27 §§, ska avdrag för
ingående skatt justeras i följande fall:
1. om användningen av en investeringsvara, för vilken ingående
skatt för förvärvet eller importen varit helt eller delvis
avdragsgill, ändras på så sätt att den avdragsgilla delen
minskar,
2. om användningen av en investeringsvara, för vilken ingående
skatt för förvärvet eller importen inte varit avdragsgill
eller bara delvis varit avdragsgill, ändras på så sätt att den
avdragsgilla delen ökar,
3. om en annan investeringsvara än en fastighet avyttras och
leveransen är skattepliktig, under förutsättning att den
ingående skatten för förvärvet eller importen av varan bara
delvis varit avdragsgill,
4. om en fastighet överlåts under förutsättning att avdrag
gjorts för ingående skatt på kostnader för ny-, till- eller
ombyggnad som avses i 4 § 2 eller 4,
5. om en fastighet som avses i 4 § 3 överlåts, eller
6. om en fastighetsägare, bostadsrättshavare eller hyresgäst
försätts i konkurs, under förutsättning att ingående skatt som
hänför sig till kostnader för investeringsvaror som avses i
4 § 2, 3 eller 4 varit avdragsgill för denne.
8 § Statens fordran på grund av justering av avdrag för
ingående skatt enligt 7 § 6 får göras gällande i en konkurs,
om fordran uppkommer på grund av att gäldenären försätts i
konkurs.
9 § Avdrag för ingående skatt ska inte justeras
1. om en förändring i användandet av en investeringsvara leder
till uttagsbeskattning med stöd av 5 kap., eller
2. om förändringen av den avdragsgilla delen i förhållande
till den avdragsgilla delen som gällde vid anskaffandet är
mindre än fem procentenheter.
Justeringsperiod
10 § Avdrag för ingående skatt ska justeras bara när de fall
som avses i 7 § inträffar inom en viss tid
(justeringsperioden). Justeringsperioden är
1. tio år för investeringsvaror som avses i 4 § 2 eller 4,
2. tio år för investeringsvaror som avses i 4 § 3 räknat från
det att avdrag gjorts enligt 13 kap. 8 § 4 eller 5, och
3. fem år från tidpunkten för förvärvet eller importen för
andra investeringsvaror.
11 § Det beskattningsår då avdraget gjorts eller förvärvet,
importen, ny-, till- eller ombyggnaden skett ska räknas in i
justeringsperioden.
Ny-, till- eller ombyggnad i de fall som avses i 10 § 1 ska
anses ha skett det beskattningsår då fastigheten kunnat tas i
bruk efter åtgärderna eller, vid bygg- eller
anläggningsentreprenader, det beskattningsår då slutbesiktning
eller någon annan jämförlig åtgärd vidtagits. Om fastigheten
överlåts eller dess användning ändras dessförinnan och avdrag
för ingående skatt har gjorts, anses dock ny-, till- eller
ombyggnaden ha skett det år då avdrag har gjorts.
Hur avdrag ska justeras
Ändrad användning och överlåtelse
12 § Vid ändrad användning av en investeringsvara ska avdrag
för ingående skatt justeras för varje beskattningsår under
återstoden av justeringsperioden.
Vid övergång till det undantag från skatteplikt som avses i
18 kap. ska dock avdrag för ingående skatt justeras vid ett
enda tillfälle och avse återstoden av justeringsperioden, om
inte den beskattningsbara personen motsätter sig det. Även om
den beskattningsbara personen motsätter sig det ska avdrag för
ingående skatt justeras vid ett enda tillfälle, om det finns
särskilda skäl för det.
13 § Vid överlåtelse av investeringsvaror och i de fall som
avses i 7 § 6 ska avdrag som gjorts för ingående skatt
justeras vid ett enda tillfälle och justeringen ska avse
återstoden av justeringsperioden.
14 § I återstoden av justeringsperioden ska det beskattningsår
då användningen ändras eller överlåtelse sker räknas in.
Om en ändrad användning eller en överlåtelse bara avser en del
av en fastighet, ska endast avdrag för den ingående skatt som
hänför sig till denna del justeras.
Ursprungsbeloppet
15 § Den ingående skatt som ska justeras (ursprungsbeloppet)
är
1. i de fall som avses i 4 § 2 eller 4 den ingående skatt som
hänför sig till ny-, till- eller ombyggnaden,
2. i de fall som avses i 4 § 3 den ingående skatt som dragits
av,
3. för övriga investeringsvaror den ingående skatten vid
förvärvet eller importen av varan.
Justeringsbeloppet
16 § Det belopp som avdrag för ingående skatt årligen ska
justeras med (justeringsbeloppet) ska beräknas utifrån
justeringsperioden som en tiondel respektive en femtedel av
den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i
procentenheter mellan den avdragsgilla andelen ingående skatt
vid justeringsperiodens början och den avdragsgilla andelen
efter förändringen.
17 § Om en förvärvare övertagit rättighet och skyldighet att
justera avdrag för ingående skatt enligt 21 §, ska
justeringsbeloppet för förvärvaren beräknas som en tiondel av
den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i
procentenheter mellan överlåtarens avdragsgilla andel ingående
skatt vid överlåtelsen och förvärvarens avdragsgilla andel
ingående skatt efter förändringen.
18 § Justeringsbeloppet får i de fall som avses i 7 § 3 uppgå
till högst 25 procent av priset med anledning av avyttringen
av varan exklusive skatt enligt denna lag.
19 § Om avdrag för ingående skatt ska justeras till följd av
ändrad användning, ska andelen avdragsgill ingående skatt
under justeringsåret bestämmas med ledning av förhållandena
vid utgången av året. Om det finns särskilda skäl får andelen
avdragsgill ingående skatt i stället bestämmas efter vad som
är skäligt.
Övertagande av rättighet och skyldighet att justera avdrag
Överlåtelse av investeringsvaror vid överlåtelse av
verksamhet, fusion och liknande förfaranden
20 § Vid överlåtelse av investeringsvaror, utom sådana som
omfattas av frivillig beskattning, i samband med att en
verksamhet överlåts eller vid fusion eller liknande
förfarande, ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt. Detta gäller
dock bara om förvärvaren har avdragsrätt.
Överlåtelse av fastighet i vissa fall
21 § Vid överlåtelse av fastighet i annat fall än som avses i
20 § ska förvärvaren överta överlåtarens rättighet och
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt, om
förvärvaren har avdragsrätt. Detta gäller dock inte om
överlåtaren och förvärvaren har träffat avtal om att
överlåtaren ska justera avdragen.
22 § Om en förvärvare som avses i 21 § övertar rättighet och
skyldighet att justera avdrag, ska överlåtaren inte till följd
av överlåtelsen justera avdrag för ingående skatt. Överlåtaren
ska dock justera avdrag på grund av ändringar som inträffat
under dennes innehavstid.
23 § En överlåtare som avses i 21 § ska fullgöra skyldighet
att justera avdrag som uppstått på grund av att förvärvaren
ändrat användningen av fastigheten eller överlåtit den, om
överlåtaren
1. dragit av ingående skatt och inte tagit upp den i en
justeringshandling som avses i 28 §, eller
2. inte lämnat uppgift om justeringshandling som avses i 29 §.
Inträde och utträde ur mervärdesskattegrupp
24 § När en beskattningsbar person inträder i en
mervärdesskattegrupp, övertar gruppen dennes rättighet och
skyldighet att justera avdrag för ingående skatt.
När en beskattningsbar person utträder ur en
mervärdesskattegrupp övertar den beskattningsbara personen
gruppens rättighet och skyldighet att justera avdrag för
ingående skatt hänförlig till den beskattningsbara personens
investeringsvaror.
Fastighetsägare som försätts i konkurs
25 § Om en fastighetsägare försätts i konkurs får konkursboet
överta konkursgäldenärens rättighet och skyldighet att justera
avdrag för ingående skatt under förutsättning att
1. konkursboet är en beskattningsbar person enligt 4 kap. 18 §
för den ekonomiska verksamheten i fastigheten, och
2. verksamheten består helt eller delvis av beskattade
transaktioner.
Övertagandet ska ske innan konkursboet överlåter fastigheten,
men gäller från det att konkursboet blivit en beskattningsbar
person för den ekonomiska verksamheten i fastigheten.
26 § Konkursgäldenären ska dock alltid justera avdrag för
ingående skatt på grund av ändringar som inträffat under tiden
fram till dess denne försatts i konkurs.
Om en fastighet överlåts av konkursboet ska bestämmelserna i
21-23 §§ gälla för konkursboet och förvärvaren.
Hyresgäst eller bostadsrättshavare som lämnar en hyresrätt
eller bostadsrätt
27 § Om en hyresgäst eller bostadsrättshavare lämnar en
hyresrätt eller bostadsrätt, utan att överlåta den till någon
annan, ska fastighetsägaren överta rättighet och skyldighet
att justera avdrag för ingående skatt på kostnaden för ny-,
till- eller ombyggnad som tillförts av hyresgästen eller
bostadsrättshavaren.
Utfärdande av justeringshandling
28 § När rättighet och skyldighet att justera avdrag för
ingående skatt övertas enligt 20-27 §§, ska den som
rättigheten och skyldigheten övertas från utfärda en handling
som innehåller de uppgifter som framgår av 30 §
(justeringshandling).
Om utfärdaren av en justeringshandling efter utfärdandet fått
förändrad ingående skatt eller förändrad avdragsgill andel
avseende denna skatt, ska denne utfärda en kompletterande
handling om ändringen.
29 § Om utfärdaren har en justeringshandling som utfärdats av
en tidigare ägare till en investeringsvara och som innehåller
uppgifter av betydelse för rättigheten och skyldigheten att
justera avdrag för den som övertar denna rättighet och
skyldighet, ska ett exemplar av handlingen överlämnas till
denne.
30 § En justeringshandling ska innehålla följande uppgifter:
1. den ingående skatt som hänför sig till utfärdarens förvärv
eller import av investeringsvaran eller ny-, till- eller
ombyggnad av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt,
2. den del av den ingående skatten i 1 som utfärdaren efter
eventuell justering gjort avdrag för,
3. vid vilka tidpunkter förvärven, importerna och avdragen i 1
och 2 har skett,
4. om det finns en justeringshandling som avses i 29 §,
5. utfärdarens namn och adress eller någon annan uppgift genom
vilken denne kan identifieras,
6. namn och adress till den som ska överta rättigheten och
skyldigheten att justera avdrag för ingående skatt, eller
någon annan uppgift genom vilken denne kan identifieras,
7. transaktionens art,
8. utfärdarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller,
om denne inte är registrerad, person- eller
organisationsnummer eller en likvärdig uppgift,
9. om justeringshandlingen avser en fastighet, uppgift om hur
den ingående skatten fördelar sig mellan olika delar av
fastigheten, och
10. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av
beskattningen och avdrag för ingående skatt för den som ska
överta rättigheten och skyldigheten att justera avdrag för
ingående skatt.
Justeringshandling vid övertagande av rättighet och skyldighet
att justera avdrag
31 § Den som enligt 20-27 §§ övertar rättighet och skyldighet
när det gäller justering av avdrag för ingående skatt, ska i
sina räkenskaper ha en sådan justeringshandling som avses i
28 § som grund för justeringen.
16 kap. Vem som är betalningsskyldig
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet (3 §)
- vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte är
etablerad inom landet (4 §),
- leverans av varor och tillhandahållande av tjänster (5-16 §§
),
- unionsinternt förvärv av varor (17 §),
- import av varor (18-22 §§), och
- felaktigt debiterad mervärdesskatt (23 §).
Bestämmelser om betalningsskyldighet i andra kapitel
2 § Bestämmelser om vem som är betalningsskyldig för
mervärdesskatt finns även i
- 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
- 12 kap. om frivillig beskattning för vissa
fastighetsupplåtelser,
- 22 kap. om särskilda ordningar för distansförsäljning av
varor och vissa tillhandahållanden av tjänster, och
- 23 kap. om särskild ordning för deklaration och betalning av
mervärdesskatt vid import.
Tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet
3 § Bestämmelserna i detta kapitel om vem som är skyldig att
betala mervärdesskatt till staten är tillämpliga på
beskattningsbara transaktioner som är skattepliktiga och görs
inom landet.
Vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte är
etablerad inom landet
4 § Vid tillämpningen av bestämmelserna i detta kapitel ska en
beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe i
Sverige anses vara en beskattningsbar person som inte är
etablerad inom landet, om
1. personen utför en leverans av varor eller ett
tillhandahållande av tjänster inom landet, och
2. leveransen eller tillhandahållandet sker utan medverkan av
det svenska etableringsstället.
Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster
Huvudregel
5 § En beskattningsbar person som levererar varor eller
tillhandahåller tjänster är skyldig att betala mervärdesskatt
för leveransen eller tillhandahållandet, om inte annat följer
av 6-16 §§.
Omvänd betalningsskyldighet - beskattningsbar person som inte
är etablerad inom landet
6 § Vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster
med anknytning till fastighet i Sverige är den som förvärvar
varan eller tjänsten skyldig att betala mervärdesskatt för
leveransen eller tillhandahållandet, om
1. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet,
och
2. den som levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är
en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet.
Första stycket gäller dock inte fastighetstjänster som avses i
13 § eller i 12 kap.
7 § En beskattningsbar person som inte är etablerad inom
landet har dock på begäran rätt att bli betalningsskyldig för
mervärdesskatt för leverans av varor eller tillhandahållande
av tjänster som förvärvaren annars skulle ha varit
betalningsskyldig för enligt 6 §. Denna betalningsskyldighet
ska då gälla för alla sådana leveranser eller
tillhandahållanden.
8 § Vid leverans av el, gas, värme eller kyla i enlighet med
förutsättningarna i 6 kap. 21-28 §§ är den som förvärvar varan
skyldig att betala mervärdesskatt för leveransen, om
1. förvärvaren är registrerad för mervärdesskatt här i landet,
och
2. den som levererar varan är en beskattningsbar person som
inte är etablerad inom landet.
9 § Om en beskattningsbar person som inte är etablerad inom
landet tillhandahåller sådana tjänster som avses i 6 kap.
33 §, är den som förvärvar tjänsten skyldig att betala
mervärdesskatt för tillhandahållandet, om denne är
1. en beskattningsbar person,
2. en juridisk person som inte är en beskattningsbar person
men är registrerad för mervärdesskatt här, eller
3. en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar
person om inte 4 kap. 6 § om ideella föreningar och
registrerade trossamfund varit tillämplig.
Omvänd betalningsskyldighet - trepartshandel
10 § Vid sådan efterföljande leverans av varor inom landet som
avses i 10 kap. 51 §, är mottagaren av leveransen skyldig att
betala mervärdesskatt för leveransen, om
1. mottagaren är en annan beskattningsbar person eller
juridisk person som inte är en beskattningsbar person,
2. mottagaren är registrerad för mervärdesskatt här, och
3. den beskattningsbara person som gör den efterföljande
leveransen har utfärdat en faktura i enlighet med artiklarna
219a-237 i mervärdesskattedirektivet.
Omvänd betalningsskyldighet - guld
11 § Vid leverans av investeringsguld är den som förvärvar
varan skyldig att betala mervärdesskatt till staten för
leveransen, om
1. leverantören har valt frivillig beskattning av leveransen
enligt 21 kap. 7 eller 8 §, och
2. både leverantören och förvärvaren är beskattningsbara
personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt
här i landet.
12 § Vid leverans av guld i råvaruform eller i form av
halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar
är den som förvärvar varan skyldig att betala mervärdesskatt
för leveransen, om både leverantören och förvärvaren är
beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade
för mervärdesskatt här i landet.
Omvänd betalningsskyldighet - byggsektorn
13 § Om en beskattningsbar person tillhandahåller tjänster som
avses i andra stycket är den som förvärvar tjänsten skyldig
att betala mervärdesskatt för tillhandahållandet, om 9 § inte
gäller och förvärvaren är
1. en beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet
inte bara tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller
2. en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en
beskattningsbar person som avses i 1 sådana tjänster.
Första stycket gäller
1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till
- mark- och grundarbeten,
- bygg- och anläggningsarbeten,
- bygginstallationer,
- slutbehandling av byggnader, eller
- uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,
2. byggstädning, och
3. tillhandahållande av personal för sådana aktiviteter som
avses i 1 och 2.
Omvänd betalningsskyldighet - avfall och skrot
14 § Vid leverans av sådana varor som avses i andra stycket är
den som förvärvar varan skyldig att betala mervärdesskatt för
leveransen, om både leverantören och förvärvaren är
beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade
för mervärdesskatt här i landet.
Första stycket gäller
1. avfall och skrot av järn, stål, koppar, nickel, aluminium,
bly, zink, tenn och andra oädla metaller,
2. omsmältningsgöt av järn och stål, och
3. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och
elektriska ackumulatorer.
Omvänd betalningsskyldighet - utsläppsrätter och andra enheter
15 § Vid tillhandahållande av sådana tjänster som avses i
andra stycket är den som förvärvar tjänsten skyldig att betala
mervärdesskatt för tillhandahållandet, om både
tillhandahållaren och förvärvaren är beskattningsbara personer
som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt här i
landet och 9 § inte gäller.
Första stycket gäller överlåtelse av
1. sådana utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen
i artikel 3 i direktivet om handel med utsläppsrätter som kan
överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, och
2. andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att
följa direktivet om handel med utsläppsrätter.
Omvänd betalningsskyldighet - mobiltelefoner, integrerade
kretsanordningar, spelkonsoler, pekdatorer och bärbara datorer
16 § Vid leverans av sådana varor som avses i andra stycket är
den som förvärvar varorna skyldig att betala mervärdesskatt
för leveransen, om
1. både leverantören och förvärvaren är beskattningsbara
personer som är eller ska vara registrerade för mervärdesskatt
här i landet, och
2. beskattningsunderlaget för leveransen av dessa varor i en
faktura sammantaget överstiger 100 000 kronor och
registreringsskyldigheten för förvärvaren inte endast är en
konsekvens av förvärvet.
Första stycket gäller leveranser av
1. mobiltelefoner, det vill säga apparater som har tillverkats
eller anpassats för användning i ett auktoriserat nät och på
särskilt angivna frekvenser, oberoende av om de har någon
annan användning eller inte,
2. integrerade kretsanordningar, om dessa inte har integrerats
i slutanvändningsprodukter, och
3. spelkonsoler, pekdatorer och bärbara datorer.
Unionsinternt förvärv
17 § Den som gör ett unionsinternt förvärv av varor är skyldig
att betala mervärdesskatt för förvärvet.
Import
18 § Om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av en
import av varor, är den som är skyldig att betala tullen även
skyldig att betala mervärdesskatt för importen, om inte annat
följer av 20 §.
19 § Om en import av varor avser en unionsvara eller om varan
ska deklareras för övergång till fri omsättning i Sverige men
inte är belagd med tull, är den som skulle ha varit skyldig
att betala tullen om varan hade varit tullbelagd skyldig att
betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av
20 §.
20 § Om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala
tullen enligt 18 eller 19 § är ett ombud och Skatteverket är
beskattningsmyndighet, är den för vars räkning ombudet handlar
skyldig att betala mervärdesskatt för importen.
21 § Om det vid en import av varor i Sverige uppkommer en
tullskuld i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om
varan hade varit belagd med tull, till följd av att en
tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant
tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179
i unionstullkodexen, är den som är eller skulle ha varit
skyldig att betala tullen i det andra EU-landet skyldig att
betala mervärdesskatt för importen, om inte annat följer av
22 §.
22 § Om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala
tullen enligt 21 § är ett ombud och Skatteverket är
beskattningsmyndighet, är den för vars räkning ombudet handlar
skyldig att betala mervärdesskatt för importen.
Felaktigt debiterad mervärdesskatt
23 § Den som felaktigt debiterar mervärdesskatt på en faktura
eller liknande handling är betalningsskyldig till staten för
beloppet.
17 kap. Fakturering
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om fakturering och
bevarande av fakturor. Bestämmelserna avser
- hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp
(3 §),
- tillämpningsområde för bestämmelserna om fakturering (4-9 §§
),
- faktureringsskyldighet (10-14 §§),
- självfakturering (15 §),
- särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura (16-18 §§),
- samlingsfaktura (19 §),
- elektronisk faktura (20 och 21 §§),
- handling eller meddelande som likställs med faktura (22 och
23 §§),
- fakturans innehåll (24 och 25 §§),
- förenklad faktura (26-28 §§),
- valuta (29 §),
- säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets
integritet (30 §),
- bevarande av faktura (31 och 32 §§),
- åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg (33 och
34 §§), och
- dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som
använder ett elektroniskt gränssnitt (35-37 §§).
Bestämmelser om fakturering i andra kapitel
2 § Bestämmelser om fakturering finns även i
- 18 kap. om särskild ordning för beskattningsbara personer
med liten årsomsättning,
- 19 kap. om särskild ordning för resebyråer, och
- 20 kap. om särskild ordning för begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter.
Hur bestämmelserna ska tillämpas på en mervärdesskattegrupp
3 § När detta kapitel tillämpas på en mervärdesskattegrupp,
avses med beskattningsbar person den person i gruppen som
levererar varor eller tillhandahåller tjänster utanför
gruppen. Med leverantörens, tillhandahållarens eller
förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt avses det
registreringsnummer för mervärdesskatt som tilldelats en sådan
grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 §.
Tillämpningsområde för bestämmelserna om fakturering
Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster inom
landet
4 § Bestämmelserna om fakturering i 10-29 §§ ska tillämpas på
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster inom
landet enligt 6 kap. och 19 kap. 4 § om inte annat följer av
5 §.
5 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte tillämpas på leveranser
av varor eller tillhandahållanden av tjänster inom landet, om
1. leveransen eller tillhandahållandet görs från ett annat EU-
land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i
Sverige eller vars fasta etableringsställe här i landet inte
medverkar i leveransen eller tillhandahållandet, och
2. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för
leveransen eller tillhandahållandet.
Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett
tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-
29 §§ tillämpas.
6 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska inte heller tillämpas av en
beskattningsbar person som redovisar mervärdesskatt enligt
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda
ordningarna i artiklarna 358a-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i ett
annat EU-land
7 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av
varor och tillhandahållanden av tjänster som enligt
artiklarna 31-61 i mervärdesskattedirektivet har gjorts i ett
annat EU-land, om
1. leverantören eller tillhandahållaren
a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte
görs från ett fast etableringsställe i ett annat land,
b) har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs,
eller
c) varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast
etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här
i landet,
2. leverantören eller tillhandahållaren inte är etablerad i
det EU-land där leveransen eller tillhandahållandet har gjorts
eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar
i leveransen eller tillhandahållandet, och
3. förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten för
leveransen eller tillhandahållandet.
Om förvärvaren utfärdar fakturan för en leverans eller ett
tillhandahållande som avses i första stycket, ska dock 10-
29 §§ inte tillämpas.
8 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska också tillämpas på
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som
görs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 22 kap. 9 §.
Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster utanför EU
9 § Bestämmelserna i 10-29 §§ ska tillämpas på leveranser av
varor och tillhandahållanden av tjänster som har gjorts
utanför EU, om leverantören eller tillhandahållaren
1. har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte
görs från ett fast etableringsställe i ett annat land,
2. har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket
leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs,
eller
3. varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast
etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här
i landet.
Faktureringsskyldighet
Huvudregler
10 § Varje beskattningsbar person ska se till att faktura
utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av
förvärvaren eller en tredje person, för leverans av varor
eller tillhandahållande av tjänster till en annan
beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte
är en beskattningsbar person.
11 § En beskattningsbar person ska även se till att faktura
utfärdas vid
1. leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 45 § till en
privatperson,
2. leverans av varor enligt 6 kap. 7 § första stycket till en
förvärvare i Sverige, och
3. tillhandahållande av bygg- eller anläggningstjänster till
en privatperson och leverans av varor i samband med sådant
tillhandahållande.
Undantag från huvudreglerna
12 § Faktura behöver inte utfärdas för personbefordran som är
tillhandahållen utomlands enligt 6 kap. Faktura behöver inte
heller utfärdas för leveranser eller tillhandahållanden som
avses i någon av följande bestämmelser i 10 kap.:
- 6, 9 eller 11 § om undantag inom sjukvård och tandvård,
- 12 § om modersmjölk, blod eller organ från människor,
- 13 § om läkemedel,
- 14 § om undantag inom social omsorg,
- 15, 16, 17 eller 18 § om undantag inom utbildningsområdet,
- 19 § om undantag inom fristående grupper,
- 26 § första stycket 1 om undantag för införande eller
ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad,
personaltidningar och organisationstidskrifter,
- 27 § om undantag avseende verksamhet för produktion och
utsändning av radio- och televisionsprogram,
- 28 eller 29 § om undantag inom idrottsområdet,
- 30 § om undantag inom kulturområdet,
- 32 § om undantag inom försäkringsområdet,
- 33 § om undantag inom området för finansiella tjänster,
- 34 § 2 om lotterier, eller
- 35 § om undantag på fastighetsområdet.
13 § Faktura behöver inte heller utfärdas för unionsintern
distansförsäljning av varor, om den beskattningsbara personen
omfattas av ett identifieringsbeslut för unionsordningen
enligt 22 kap. 12, 13 eller 14 §.
Faktureringsskyldighet vid betalningar i förskott eller a
conto
14 § Varje beskattningsbar person ska se till att en faktura
utfärdas av den beskattningsbara personen själv eller i den
beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av
förvärvaren eller en tredje person, för betalningar i förskott
eller a conto som gjorts till den beskattningsbara personen
för en sådan leverans eller ett sådant tillhandahållande som
avses i 10 eller 11 §.
Faktura behöver dock inte utfärdas för betalningar i förskott
eller a conto för leveranser eller tillhandahållanden som
avses i 12 § eller 10 kap. 42 §.
Självfakturering
15 § Faktura får utfärdas av förvärvaren om det finns
1. ett i förväg träffat avtal om detta mellan leverantören
eller tillhandahållaren och förvärvaren, och
2. ett förfarande för leverantörens eller tillhandahållarens
godkännande av varje faktura.
Särskilda tidpunkter för utfärdande av faktura
16 § Faktura för bygg- eller anläggningstjänster eller varor
som levereras i samband med sådana tjänster ska utfärdas
senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den
månad då tjänsterna tillhandahållits eller varorna levererats.
17 § Faktura för sådan leverans av varor till annat EU-land
som undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 42 § ska utfärdas
senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad
då den beskattningsgrundande händelsen för leveransen
inträffar.
18 § Faktura för sådant tillhandahållande av tjänster som ska
tas upp i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. 2 §
första stycket 2 skatteförfarandelagen (2011:1244) ska
utfärdas senast den femtonde dagen i den månad som följer på
den månad då den beskattningsgrundande händelsen för
tillhandahållandet inträffar.
Samlingsfaktura
19 § Samlingsfaktura får utfärdas för flera separata
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster.
Vid utfärdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 16-18 §§
beaktas.
Elektronisk faktura
20 § Elektronisk faktura får utfärdas bara om mottagaren
godkänner det.
I 5 § lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till följd av
offentlig upphandling finns bestämmelser om skyldighet att ta
emot elektroniska fakturor som har utfärdats till följd av
offentlig upphandling.
21 § Om flera elektroniska fakturor översänds samlat till
samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöver
gemensamma uppgifter bara anges en gång om alla uppgifter är
åtkomliga för varje faktura.
Handling eller meddelande som likställs med faktura
22 § Varje handling eller meddelande med ändring av den
ursprungliga fakturan och med en särskild och otvetydig
hänvisning till den ursprungliga fakturan likställs med en
faktura.
23 § En sådan handling eller ett sådant meddelande ska
utfärdas vid
1. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första
stycket 1 eller 3 om förutsättningarna i 8 kap. 14 § andra
stycket inte är uppfyllda,
2. sådan nedsättning av priset som avses i 8 kap. 14 § första
stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad
faktura, och
3. kundkreditering av annat slag än som avses i 1 och 2.
Fakturans innehåll
24 § Fakturor som utfärdas i enlighet med 10, 11 eller 14 §
ska, om inte annat följer av 25 eller 26 §, innehålla följande
uppgifter:
1. datum för utfärdandet,
2. ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som unikt
identifierar fakturan,
3. leverantörens eller tillhandahållarens registreringsnummer
för mervärdesskatt under vilket varorna har levererats eller
tjänsterna har tillhandahållits,
4. förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt under
vilket varorna eller tjänsterna har förvärvats, om förvärvaren
är betalningsskyldig för mervärdesskatt för leveransen av
varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna eller det är
fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 10 kap. 42 §,
5. leverantörens eller tillhandahållarens fullständiga namn
och adress,
6. förvärvarens fullständiga namn och adress,
7. de levererade varornas mängd och art eller de
tillhandahållna tjänsternas omfattning och art,
8. datum då leveransen av varorna eller tillhandahållandet av
tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan
förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 § gjorts, om
ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från
datumet för fakturans utfärdande,
9. beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag,
enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell
prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i
enhetspriset,
10. tillämpad mervärdesskattesats,
11. det mervärdesskattebelopp som ska betalas, om inte en
särskild ordning tillämpas som utesluter en sådan uppgift,
12. när faktura utfärdas av förvärvaren enligt 15 §, uppgiften
självfakturering,
13. vid undantag från skatteplikt, en hänvisning till
a) den tillämpliga bestämmelsen i denna lag,
b) den tillämpliga bestämmelsen i mervärdesskattedirektivet,
eller
c) en annan uppgift om att leveransen av varor eller
tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt,
14. när förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten,
uppgiften omvänd betalningsskyldighet,
15. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-
land, de uppgifter i 2 kap. 16 § som avgör att varan ska
hänföras till ett sådant transportmedel,
16. vid tillämpning av den särskilda ordningen för resebyråer
i 19 kap., uppgiften vinstmarginalbeskattning för resebyråer,
och
17. vid tillämpning av den särskilda ordningen för begagnade
varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter i 20 kap.,
den eller de av följande uppgifter som är relevanta:
a) vinstmarginalbeskattning för begagnade varor,
b) vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller
c) vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och
antikviteter.
25 § Uppgifterna som avses i 24 § 9-11 får utelämnas i
fakturan om förvärvaren är skyldig att betala
mervärdesskatten. Fakturan ska då i stället innehålla uppgift
om beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna med
hänvisning till de uppgifter som avses i 24 § 7.
Förenklad faktura
26 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Förenklad faktura får utfärdas, om
1. fakturans totalbelopp inte överstiger 4 000 kronor
inklusive mervärdesskatt,
2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda
verksamhetssektorn eller de tekniska förutsättningarna för
utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav
som anges i 24 §, eller
3. fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som
likställs med en faktura enligt 22 §.
26 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Förenklad faktura får utfärdas, om
1. fakturans totalbelopp inte överstiger 4 000 kronor
inklusive mervärdesskatt,
2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda
verksamhetssektorn eller de tekniska förutsättningarna för
utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav
som anges i 24 §,
3. fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande som
likställs med en faktura enligt 22 §, eller
4. den beskattningsbara personen omfattas av undantag från
skatteplikt för beskattningsbara personer med liten
årsomsättning i 18 kap. Lag (2024:942).
27 § Förenklad faktura får dock inte utfärdas för
1. leverans av varor som avses i 6 kap. 7 § första stycket
eller 10 kap. 42 §,
2. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som
avses i 7 § första stycket, eller
3. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster där
förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten och den som
levererar varan eller tillhandahåller tjänsten är
a) en beskattningsbar person som inte är etablerad inom
landet, eller
b) en sådan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 4 § ska
anses vara en beskattningsbar person som inte är etablerad
inom landet.
28 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
En förenklad faktura ska minst innehålla följande
uppgifter:
1. datum för utfärdandet,
2. identifiering av leverantören eller tillhandahållaren,
3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller
tjänster som har tillhandahållits,
4. det mervärdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter
som gör det möjligt att beräkna detta, och
5. om fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande
som likställs med en faktura enligt 22 §, en särskild och
otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de
uppgifter i denna som ändras.
28 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
En förenklad faktura ska minst innehålla följande
uppgifter:
1. datum för utfärdandet,
2. identifiering av leverantören eller tillhandahållaren,
3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller
tjänster som har tillhandahållits,
4. det mervärdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter
som gör det möjligt att beräkna detta,
5. om fakturan är en sådan handling eller sådant meddelande
som likställs med en faktura enligt 22 §, en särskild och
otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de
uppgifter i denna som ändras, och
6. om den beskattningsbara personen tillämpar undantaget från
skatteplikt i 18 kap. 4 §, uppgift om att leveransen av varor
eller tillhandahållandet av tjänster undantas från skatteplikt
enligt den bestämmelsen. Lag (2024:942).
Valuta
29 § Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska
mervärdesskattebeloppet även anges i svenska kronor om
mervärdesskatten ska betalas till staten. Om den som ska se
till att faktura utfärdas har sin redovisning i euro, ska
mervärdesskattebeloppet i stället även anges i euro.
Om mervärdesskattebeloppet vid tillämpningen av första stycket
måste anges efter omräkning, ska omräkningen göras på det sätt
som följer av 8 kap. 21-23 §§.
Säkerställande av ursprungets äkthet och innehållets
integritet
30 § Den som enligt 31 § ska se till att ett exemplar av
fakturan bevaras, ska också från tidpunkten för utfärdandet av
fakturan och under hela lagringstiden säkerställa
1. leverantörens, tillhandahållarens eller fakturautfärdarens
identitet (ursprungets äkthet),
2. att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats
(innehållets integritet) samt
3. att uppgifterna i fakturan är läsbara.
Bevarande av faktura
31 § Den som ska se till att faktura utfärdas är även skyldig
att se till att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten
att se till att ett exemplar av fakturan bevaras gäller även
fakturor som en beskattningsbar person tagit emot.
32 § I bokföringslagen (1999:1078) finns ytterligare
bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation som ska
tillämpas av fysiska och juridiska personer som är
bokföringsskyldiga.
Den som inte är bokföringsskyldig men som omfattas av
skyldigheten att bevara fakturor enligt 31 §, ska tillämpa
bestämmelserna om former för bevarande av
räkenskapsinformation i 7 kap. 1 och 6 §§ bokföringslagen och
om platsen för bevarande av räkenskapsinformation i 7 kap. 2-
4 §§ samma lag.
Åtkomst till faktura som bevaras på elektronisk väg
33 § Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att
data bevaras med användning av utrustning för elektronisk
behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med
användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra
elektromagnetiska hjälpmedel.
34 § När en behörig myndighet i ett annat EU-land under
lagringstiden begär det, ska den som ska se till att ett
exemplar av fakturan bevaras ge denna myndighet omedelbar
elektronisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk
väg, om
1. begäran görs för kontrolländamål, och
2. mervärdesskatt som är hänförlig till leverans av varor
eller tillhandahållande av tjänster i fakturan ska betalas i
detta EU-land.
För en sådan begäran som avses i första stycket gäller
motsvarande begränsningar som enligt 47 kap. 2 §
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Dokumentationsskyldighet för beskattningsbara personer som
använder ett elektroniskt gränssnitt
35 § Med elektroniskt gränssnitt avses en marknadsplats, en
plattform, portal eller motsvarande.
36 § En beskattningsbar person som genom användning av ett
elektroniskt gränssnitt möjliggör leverans av varor eller
tillhandahållande av tjänster till någon som inte är en
beskattningsbar person ska genom räkenskaper eller annan
lämplig dokumentation se till att det finns underlag för dessa
leveranser och tillhandahållanden. Underlagen ska vara så
detaljerade att Skatteverket kan avgöra om den mervärdesskatt
som redovisats för dessa leveranser och tillhandahållanden är
korrekt.
37 § Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara
personen göra underlaget tillgängligt på elektronisk väg.
Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då
den transaktion som underlaget avser utfördes.
/Kapitlet upphör att gälla U:2025-01-01 genom lag (2024:942)./
18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med
liten årsomsättning
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från
skatteplikt för leverans av varor och tillhandahållande av
tjänster inom landet som görs av beskattningsbara personer med
liten årsomsättning. Bestämmelserna avser
- undantag från skatteplikt (2-4 §§),
- ansökan och beslut om undantag (5 och 6 §§),
- hur årsomsättningen ska beräknas (7-11 §§),
- åtgärder om undantaget upphör (12 §),
- avdragsbegränsning (13 §),
- faktura (14 §), och
- ansökan och beslut om beskattning (15 §).
Undantag från skatteplikt
2 § Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster
inom landet är undantagna från skatteplikt om de görs av en
beskattningsbar person vars årsomsättning enligt 7-11 §§ inte
beräknas överstiga 80 000 kronor under beskattningsåret, och
inte heller har överstigit 80 000 kronor för något av de två
närmast föregående beskattningsåren.
Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader,
ska beloppet justeras i motsvarande utsträckning.
3 § Undantaget från skatteplikt gäller inte leveranser av
varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs av
beskattningsbara personer som
1. inte är etablerade här i landet,
2. utför sådana leveranser av konstverk som är skattepliktiga
enligt 10 kap. 31 §,
3. hyr ut eller upplåter fastigheter som enligt 12 kap.
omfattas av frivillig beskattning, eller
4. utför sådana leveranser av investeringsguld eller
tillhandahållanden av förmedlingstjänster avseende
investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt
21 kap. 7-9 §§.
4 § Undantaget gäller inte heller leveranser av nya
transportmedel som undantas från skatteplikt enligt 10 kap.
42 § eller sådana uttag av varor som avses 5 kap. 9 §.
Ansökan och beslut om undantag
5 § Om den beskattningsbara personen inte är registrerad för
mervärdesskatt, gäller undantaget från skatteplikt utan
ansökan eller beslut.
6 § Om den beskattningsbara personen är registrerad för
mervärdesskatt, gäller undantaget bara om Skatteverket efter
ansökan av den beskattningsbara personen har beslutat om det.
Undantaget gäller tidigast från och med dagen för beslutet.
Ett beslut om undantag enligt första stycket gäller dock
tidigast från ingången av det tredje beskattningsåret efter
det beskattningsår då ett beslut om beskattning fattades
enligt 15 §.
Hur årsomsättningen ska beräknas
7 § Den beskattningsbara personens årsomsättning ska beräknas
med hänsyn till de belopp som anges i 8-11 §§.
Mervärdesskatt enligt denna lag ska dock inte ingå i beloppen.
8 § I den beskattningsbara personens årsomsättning ingår
värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av
tjänster inom landet, i den utsträckning de är skattepliktiga
om de utförs av en beskattningsbar person som inte omfattas av
bestämmelserna i detta kapitel.
9 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som
är undantagna från skatteplikt enligt någon av följande
bestämmelser i 10 kap.:
- 13 § om läkemedel,
- 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av
periodiska publikationer,
- 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,
- 64, 65, 66 eller 67 § om export,
- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,
- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och
utrustning till dessa,
- 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning
ombord på fartyg och luftfartyg,
- 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på
krigsfartyg,
- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg,
- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare,
- 76 § om flygbensin och flygfotogen,
- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar
m.fl.,
- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin,
- 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,
- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller
- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU.
Lag (2024:556).
10 § I årsomsättningen ingår också värdet av
- fastighetstransaktioner,
- försäkringstransaktioner,
- finansiella transaktioner som är undantagna från skatteplikt
enligt 10 kap. 33 §, och
- leveranser av sedlar och mynt som är undantagna från
skatteplikt enligt 10 kap. 34 § 1.
Första stycket gäller dock inte beloppet för en transaktion
som bara har karaktären av en bitransaktion.
11 § Ersättning vid avyttring av anläggningstillgångar ska
inte ingå i årsomsättningen.
Åtgärder om undantaget upphör
12 § Om förutsättningarna för att tillämpa undantaget upphör
på grund av att årsomsättningen under beskattningsåret
överstiger 80 000 kronor, ska den beskattningsbara personen ta
ut skatt enligt denna lag för den leverans av en vara eller
det tillhandahållande av en tjänst som medför att beloppet
överskrids.
Den beskattningsbara personen ska också anmäla sig för
registrering hos Skatteverket på det sätt som framgår av
7 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Avdragsbegränsning
13 § En beskattningsbar person som utför sådana leveranser av
varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna
från skatteplikt enligt 2 § har inte rätt till avdrag för
ingående skatt enligt 13 kap. 6 § eller någon av 8-30 §§.
Faktura
14 § Vid leveranser av varor eller tillhandahållanden av
tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt ska
mervärdesskatt inte anges i fakturan.
Ansökan och beslut om beskattning
15 § Om en beskattningsbar person ansöker om det, ska
Skatteverket besluta att skatt ska tas ut enligt denna lag
trots att det fortfarande finns förutsättningar att undanta
den beskattningsbara personens leveranser av varor och
tillhandahållanden av tjänster från skatteplikt enligt 2 §.
Beslutet gäller tidigast från ingången av beskattningsåret
närmast före det beskattningsår då ansökan kom in till
Skatteverket.
/Kapitlet träder i kraft I:2025-01-01/
18 kap. Särskild ordning för beskattningsbara personer med
liten årsomsättning
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från
skatteplikt för leverans av varor och tillhandahållande av
tjänster som görs av beskattningsbara personer med liten
årsomsättning. Bestämmelserna avser
- definitioner (2 och 3 §§ ),
- undantag från skatteplikt inom landet (4-17 §§ ),
- hur årsomsättningen ska beräknas (18-23 §§ ),
- undantag från skatteplikt i ett annat EU-land (24-40 §§ ),
- faktura (41 § ), och
- förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag
från skatteplikt, identifiering eller återkallelse (42-47 §§
). Lag (2024:942).
Definitioner
Årsomsättning inom landet
2 § Med årsomsättning inom landet avses värdet av de
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster,
exklusive mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör
inom landet under ett kalenderår. Lag (2024:942).
Årsomsättning inom EU
3 § Med årsomsättning inom EU avses värdet av de leveranser av
varor och tillhandahållanden av tjänster, exklusive
mervärdesskatt, som en beskattningsbar person gör inom EU
under ett kalenderår. Lag (2024:942).
Undantag från skatteplikt inom landet
Villkor för undantag
4 § Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster
inom landet är undantagna från skatteplikt om de görs av en
beskattningsbar person vars årsomsättning inom landet
1. inte överstiger 120 000 kronor under kalenderåret, och
2. inte har överstigit 120 000 kronor under något av de två
närmast föregående kalenderåren. Lag (2024:942).
5 § Om den beskattningsbara personen är etablerad i ett annat
EU-land gäller dessutom att denne ska vara identifierad i det
landet i enlighet med bestämmelser som motsvarar artikel 284.3
i mervärdesskattedirektivet och att årsomsättningen inom EU
inte får
1. överstiga 100 000 euro under kalenderåret, eller
2. ha överstigit 100 000 euro under det närmast föregående
kalenderåret. Lag (2024:942).
6 § Undantaget från skatteplikt gäller inte leveranser av
varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs av
beskattningsbara personer som
1. inte är etablerade i något EU-land,
2. utför sådana leveranser av konstverk som är skattepliktiga
enligt 10 kap. 31 §,
3. hyr ut eller upplåter fastigheter som enligt 12 kap.
omfattas av frivillig beskattning, eller
4. utför sådana leveranser av investeringsguld eller
tillhandahållanden av förmedlingstjänster avseende
investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt
21 kap. 7-9 §§. Lag (2024:942).
7 § Undantaget gäller inte heller leveranser av nya
transportmedel som undantas från skatteplikt enligt 10 kap.
42 § eller sådana uttag av varor som avses i 5 kap. 9 §.
Lag (2024:942).
När undantaget från skatteplikt börjar gälla
8 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i landet
inte är registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från
skatteplikt här utan ansökan eller beslut. Lag (2024:942).
9 § Om den beskattningsbara personen är etablerad här i landet
och registrerad för mervärdesskatt, gäller undantaget från
skatteplikt här bara om Skatteverket efter ansökan av den
beskattningsbara personen har beslutat om det. Undantaget
gäller tidigast från och med dagen för beslutet.
Ett beslut om undantag enligt första stycket gäller dock
tidigast från ingången av det tredje kalenderåret efter det
kalenderår då ett beslut om beskattning fattades enligt 15 §.
Lag (2024:942).
10 § För en beskattningsbar person som är etablerad i ett
annat EU-land gäller undantaget från skatteplikt från och med
den dag då den beskattningsbara personen informerats om sitt
identifieringsnummer eller fått en bekräftelse av numret i
enlighet med bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artikel 284.5 a och b i mervärdesskattedirektivet.
Om den beskattningsbara personen tidigare har tillämpat
undantaget från skatteplikt i Sverige ska dock undantaget
tidigast gälla från ingången av det tredje kalenderåret efter
det kalenderår då undantaget upphörde att gälla enligt 13 §.
Lag (2024:942).
När undantaget från skatteplikt upphör att gälla
11 § Om årsomsättningen inom landet överstiger 120 000 kronor
under kalenderåret, upphör undantaget att gälla från den
tidpunkten. Lag (2024:942).
12 § För en beskattningsbar person som är etablerad i ett
annat EU-land upphör undantaget från skatteplikt också att
gälla från den tidpunkt då årsomsättningen inom EU överstiger
100 000 euro under kalenderåret. Lag (2024:942).
13 § Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat
EU-land informerar den behöriga myndigheten i det landet om
att personen inte längre vill tillämpa undantaget från
skatteplikt i Sverige, upphör undantaget från skatteplikt att
gälla
1. från och med den första dagen i det kalenderkvartal som
följer efter att den behöriga myndigheten har tagit emot
informationen, eller
2. från och med den första dagen i det påföljande
kalenderkvartalets andra månad, om den behöriga myndigheten
har tagit emot informationen under ett kalenderkvartals sista
månad. Lag (2024:942).
Avdragsbegränsning
14 § En beskattningsbar person som utför sådana leveranser av
varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna
från skatteplikt enligt 4 § har inte rätt till avdrag för
ingående skatt enligt 13 kap. 6 § eller någon av 8-30 §§.
Lag (2024:942).
Ansökan och beslut om beskattning
15 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i
landet ansöker om det, ska Skatteverket besluta att skatt ska
tas ut enligt denna lag trots att det fortfarande finns
förutsättningar att undanta den beskattningsbara personens
leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster från
skatteplikt enligt 4 §.
Beslutet gäller tidigast från ingången av kalenderåret närmast
före det kalenderår då ansökan kom in till Skatteverket.
Lag (2024:942).
Beslut i fråga om villkor för undantag från skatteplikt
16 § Om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat
EU-land har anmält till den behöriga myndigheten i det landet
att den vill tillämpa undantaget från skatteplikt i Sverige,
ska Skatteverket pröva om villkoren i 4 § är uppfyllda och
fatta beslut om detta. Lag (2024:942).
17 § Om villkoren i 4 § inte längre är uppfyllda för en
beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land
och som tillämpar undantaget från skatteplikt här, ska
Skatteverket fatta beslut om att villkoren inte längre är
uppfyllda. Lag (2024:942).
Hur årsomsättningen ska beräknas
18 § Den beskattningsbara personens årsomsättning ska beräknas
enligt vad som anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).
19 § I den beskattningsbara personens årsomsättning ingår
värdet av leveranser av varor och tillhandahållanden av
tjänster, i den utsträckning de skulle ha beskattats om de
hade utförts av en beskattningsbar person som inte omfattas av
1. bestämmelserna i detta kapitel, eller
2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284
i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942).
20 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som
är undantagna från skatteplikt enligt någon av följande
bestämmelser i 10 kap.:
- 13 § om läkemedel,
- 26 § första stycket 2 om framställning och distribution av
periodiska publikationer,
- 34 § 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,
- 42 § om unionsinterna leveranser,
- 64, 65, 66 eller 67 § om export,
- 68 § om tjänster i samband med export eller import av varor,
- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och
utrustning till dessa,
- 71 eller 72 § om varor för förbrukning och försäljning
ombord på fartyg och luftfartyg,
- 73 § om varor för förbrukning och försäljning ombord på
krigsfartyg,
- 74 § om tjänster som avser fartyg eller luftfartyg,
- 75 § om tjänster av mäklare och andra förmedlare,
- 76 § om flygbensin och flygfotogen,
- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar
m.fl.,
- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin,
- 89, 90 eller 91 § om tjänster som tillhandahålls EU, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 92 § om väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om väpnade styrkor som tillhör part i Nato,
- 94 § om vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern, eller
- 95 § om förmedlingstjänster som avser vissa undantagna
transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU.
Lag (2024:942).
21 § I årsomsättningen ingår också värdet av transaktioner som
är undantagna från skatteplikt i ett annat EU-land enligt
bestämmelser som motsvarar någon av följande artiklar i
mervärdesskattedirektivet:
- 98.2 eller 105a om vissa undantag med rätt till avdrag,
- 138 om unionsinterna leveranser,
- 146 eller 147 om undantag för export,
- 148 eller 149 om undantag i samband med internationella
transporter,
- 151 eller 152 om undantag för vissa med export likställda
transaktioner, eller
- 153 om undantag för vissa tjänster som utförs av förmedlare.
Lag (2024:942).
22 § I årsomsättningen ingår också värdet av
- fastighetstransaktioner,
- försäkrings- och återförsäkringstransaktioner, och
- finansiella transaktioner, inklusive leveranser av sedlar
och mynt, som är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap.
33 § eller 34 § 1, eller enligt bestämmelser som i ett annat
EU-land motsvarar artikel 135.1 b-g i
mervärdesskattedirektivet.
Första stycket gäller dock inte värdet av transaktioner som
bara har karaktären av bitransaktioner. Lag (2024:942).
23 § Ersättning vid avyttring av anläggningstillgångar ska
inte ingå i årsomsättningen. Lag (2024:942).
Undantag från skatteplikt i ett annat EU-land
Förhandsanmälan
24 § Om en beskattningsbar person som är etablerad här i
landet vill tillämpa undantaget från skatteplikt för små
företag i ett annat EU-land, enligt bestämmelser som i det
landet motsvarar artikel 284 i mervärdes-skattedirektivet, ska
en förhandsanmälan lämnas till Skatteverket på elektronisk
väg. Lag (2024:942).
Uppgifter som ska lämnas i förhandsanmälan
25 § En förhandsanmälan ska innehålla
1. nödvändiga identifikationsuppgifter,
2. uppgift om varje annat EU-land där den beskattningsbara
personen vill tillämpa undantaget från skatteplikt, och
3. det totala värdet av de varor som levererats och de
tjänster som tillhandahållits här i landet och i varje annat
EU-land under
a) det kalenderår då anmälan lämnas in, och
b) de två närmast föregående kalenderåren.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan
med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare
föreskrifter om identifikationsuppgifterna enligt första
stycket 1. Lag (2024:942).
26 § Om det andra EU-landet inte har tillämpat den möjlighet
att förlänga perioden som anges i artikel 288a.1 första
stycket i mervärdes-skattedirektivet, behöver värdet i 25 §
första stycket 3 b bara anges för det föregående kalenderåret.
Värdena i 25 § första stycket 3 ska beräknas enligt vad som
anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).
Identifieringsbeslut
27 § Skatteverket ska efter förhandsanmälan från en
beskattningsbar person fatta ett beslut om ett individuellt
nummer (identifieringsnummer) för tillämpning av undantaget
från skatteplikt i ett annat EU-land (identifieringsbeslut).
Lag (2024:942).
28 § Identifieringsbeslut ska fattas, om den beskattningsbara
personen
1. har en årsomsättning inom EU som inte överstiger
100 000 euro och inte heller har överstigit 100 000 euro under
det föregående kalenderåret,
2. har en årsomsättning i det EU-land där den beskattningsbara
personen vill tillämpa undantaget som inte överskrider det
tröskelvärde som gäller i det landet enligt bestämmelser som
motsvarar artikel 284.1 i mervärdes-skattedirektivet, och
3. uppfyller villkoren i bestämmelser som i det EU-landet
motsvarar artikel 288a.1 i mervärdesskattedirektivet.
Lag (2024:942).
29 § Om den beskattningsbara personen vill tillämpa undantag
från skatteplikt i fler EU-länder än de som angetts i
förhandsanmälan, ska den beskattningsbara personen uppdatera
sin förhandsanmälan på elektronisk väg.
Uppdateringen ska innehålla identifieringsnumret för den
beskattnings-bara personen och den information som anges i 25
och 26 §§, om inte informationen framgår av en särskild
sammanställning.
Skatteverket ska efter en sådan uppdatering fatta ett
identifieringsbeslut för varje EU-land som uppdateringen
avser. Lag (2024:942).
När ett identifieringsbeslut ska fattas
30 § Ett identifieringsbeslut ska fattas inom 35 arbetsdagar
från att förhandsanmälan eller uppdateringen av
förhandsanmälan togs emot.
Beslutet får dock fattas senare om den behöriga myndigheten i
ett annat EU-land begär ytterligare tid för att utföra
nödvändiga kontroller i syfte att undvika skatteundandragande
eller skatteflykt. Lag (2024:942).
Underrättelse till Skatteverket om förändringar
31 § Den beskattningsbara personen ska genom att uppdatera sin
förhandsanmälan på elektronisk väg underrätta Skatteverket om
ändringar i den information som tidigare lämnats enligt 25 §.
Detsamma gäller om verksamheten upphör eller ändras på ett
sådant sätt att villkoren för att undantas från skatteplikt i
ett annat EU-land inte längre är uppfyllda. Lag (2024:942).
Återkallelse av ett identifieringsbeslut
32 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut, om
den beskattningsbara personen
1. har en årsomsättning inom EU som överstiger 100 000 euro
under ett kalenderår,
2. har meddelat att den upphört att tillämpa undantaget från
skatteplikt,
3. har meddelat att den har upphört med sin verksamhet, eller
4. på annat sätt kan antas ha upphört med sin verksamhet.
Lag (2024:942).
33 § Skatteverket ska också återkalla ett identifieringsbeslut
om den behöriga myndigheten i ett annat EU-land meddelat att
den beskattningsbara personen inte längre har rätt att
tillämpa undantaget från skatteplikt i det EU-landet, eller om
undantaget från skatteplikt har upphört att vara tillämpligt
där. Lag (2024:942).
Särskild sammanställning
34 § En beskattningsbar person som omfattas av ett
identifieringsbeslut ska för varje kalenderkvartal lämna en
särskild sammanställning till Skatteverket på elektronisk väg.
Sammanställningen ska lämnas även om inga leveranser eller
tillhandahållanden har gjorts. Lag (2024:942).
Uppgifter som ska lämnas i den särskilda sammanställningen
35 § Den särskilda sammanställningen ska innehålla
1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen,
2. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden
som gjorts under kalenderkvartalet här i landet, och
3. det totala värdet av de leveranser och tillhandahållanden
som gjorts under kalenderkvartalet i varje annat EU-land.
Värdena i första stycket 2 och 3 ska beräknas enligt vad som
anges i 19-23 §§. Lag (2024:942).
När den särskilda sammanställningen ska lämnas
36 § Den särskilda sammanställningen ska ha kommit in till
Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter
kalenderkvartalets utgång. Lag (2024:942).
Om tröskelvärdet för årsomsättning inom EU överskrids
37 § Om tröskelvärdet för årsomsättningen inom EU enligt 5 § 1
överskrids, ska den beskattningsbara personen på elektronisk
väg informera Skatteverket inom 15 arbetsdagar.
Den beskattningsbara personen ska lämna en särskild
sammanställning med uppgift om värdet av de leveranser och
tillhandahållanden som avses i 35 § och som har gjorts från
och med början av det innevarande kalenderkvartalet fram till
den dag då tröskelvärdet överskreds. Lag (2024:942).
Föreläggande
38 § Skatteverket får förelägga en beskattningsbar person att
lämna en särskild sammanställning.
I fråga om sådant föreläggande gäller 44 kap. 2, 3 och 4 §§
och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Lag (2024:942).
Ombud för att lämna särskild sammanställning
39 § Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har
utsetts som ombud av den som omfattas av ett
identifieringsbeslut, om den som utsetts kan antas vara
lämplig för uppdraget.
Den som godkänts som ombud får
1. lämna den särskilda sammanställningen, och
2. ta del av tidigare inlämnade särskilda sammanställningar.
Skatteverket ska återkalla ett godkännande som ombud om
1. ombudet eller den som omfattas av ett identifieringsbeslut
har begärt det,
2. uppdraget har upphört att gälla, eller
3. det har visat sig att ombudet inte är lämplig för
uppdraget. Lag (2024:942).
Redovisning i euro
40 § Beloppen i förhandsanmälan och den särskilda
sammanställningen ska anges i euro.
Om leveranserna och tillhandahållandena har gjorts i annan
valuta, ska den beskattningsbara personen använda den
växelkurs som gällde på kalenderårets första dag. Omräkning
ska göras enligt den växelkurs som Europeiska centralbanken
offentliggjort för den dagen eller, om inget offentliggörande
sker den dagen, nästa dag som växelkurserna offentliggörs.
Lag (2024:942).
Faktura
41 § Vid leveranser av varor eller tillhandahållanden av
tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt ska
mervärdesskatt inte anges i fakturan.
Förfarandet i samband med beslut om villkor för undantag från
skatteplikt, identifiering eller återkallelse
Lag (2024:942).
Omprövning av beslut
42 § Skatteverket ska ompröva ett beslut enligt 16 eller 17 §,
om
1. den som beslutet gäller har begärt det,
2. beslutet överklagas, eller
3. det finns andra skäl. Lag (2024:942).
43 § Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering
eller återkallelse, om
1. den som beslutet gäller har begärt det,
2. beslutet överklagas, eller
3. det finns andra skäl.
Omprövningen får inte avse villkoren för undantag från
skatteplikt som prövats av behörig myndighet i det andra EU-
landet. Lag (2024:942).
44 § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran om
omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två
månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av
det. Lag (2024:942).
45 § Skatteverket får inte ompröva ett beslut i en fråga som
har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol.
Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett
identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet gäller.
Lag (2024:942).
46 § Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett sådant
beslut om återkallelse som avses i 43 § till nackdel för den
som beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två
månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av
det.
Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet
gäller får meddelas även efter denna tid. Lag (2024:942).
Förfarandet i övrigt i samband med beslut
47 § Vid prövning av frågor om identifiering, återkallelse
eller villkor för undantag från skatteplikt tillämpas
bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om
1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i
4 kap.,
2. Skatteverkets utredningsskyldighet och
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,
3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap.
18 §, och
4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §.
Lag (2024:942).
19 kap. Särskild ordning för resebyråer
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- tillämpningsområde (2 och 3 §§),
- platsen för tillhandahållande av resetjänster (4 §),
- beskattningsunderlag (5 och 6 §§),
- resetjänst som likställs med förmedlingstjänst (7 §),
- begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning (8 §
),
- faktura (9 §), och
- tillämpning av de allmänna bestämmelserna (10 §).
Tillämpningsområde
2 § Detta kapitel tillämpas vid en resebyrås tillhandahållande
av resor till resenärer, om resebyrån som ett led i det
tillhandahållandet
1. förvärvar varor och tjänster från andra beskattningsbara
personer, eller
2. förmedlar varorna och tjänsterna i eget namn för deras
räkning.
Med resebyrå avses i detta kapitel även researrangör.
3 § Vad resebyrån tillhandahåller en resenär på det sätt som
avses i 2 § ska anses som ett enda tillhandahållande av
tjänster (en resetjänst).
Platsen för tillhandahållande av resetjänster
4 § En resetjänst är tillhandahållen inom landet om resebyrån
har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har
ett fast etableringsställe här från vilket tjänsten
tillhandahålls.
Beskattningsunderlag
5 § Vid tillhandahållande av en resetjänst utgörs
beskattningsunderlaget av resebyråns marginal. Marginalen
utgörs av skillnaden mellan ersättningen för resetjänsten och
resebyråns kostnader för sådana varor och tjänster som
1. levereras eller tillhandahålls till resebyrån av andra
beskattningsbara personer, och
2. kommer resenären direkt till godo.
6 § Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska resebyråns
kompensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i
ersättningen.
Resetjänst som likställs med förmedlingstjänst
7 § Om resebyrån som ett led i tillhandahållandet av
resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan
beskattningsbar person levererat eller tillhandahållit
resebyrån utanför EU, ska resetjänsten likställas med en sådan
förmedlingstjänst som är undantagen från skatteplikt enligt
10 kap. 95 §.
Om förvärven avser varor och tjänster som den andra
beskattningsbara personen levererat eller tillhandahållit
resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i
10 kap. 95 § bara för den del av tillhandahållandet av
resetjänsten som avser varor och tjänster som levererats eller
tillhandahållits utanför EU.
Begränsning av rätten till avdrag eller återbetalning
8 § Vid tillhandahållande av resetjänster är ingående skatt
som hänför sig till förvärv av varor eller tjänster som kommer
resenären direkt till godo inte avdragsgill. Tillhandahållande
av resetjänster medför inte heller rätt till återbetalning
enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ av sådan ingående
skatt.
Faktura
9 § Om mervärdesskatt ska redovisas enligt bestämmelserna i
detta kapitel, behöver resebyrån inte redovisa skattens belopp
eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan.
Om förvärvaren av resetjänsten är en beskattningsbar person,
gäller dock de allmänna bestämmelserna i denna lag om en
fakturas innehåll för rätt till avdrag för eller återbetalning
av ingående skatt.
Tillämpning av de allmänna bestämmelserna
10 § Om resenären är en beskattningsbar person som har
avdragsrätt eller rätt till återbetalning av ingående skatt,
får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i
denna lag på ett tillhandahållande av resetjänster som
omfattas av detta kapitel.
20 kap. Särskild ordning för begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- tillämpningsområde (2-5 §§),
- vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel (6-10 §§),
- beskattningsunderlag (11-15 §§),
- begränsning av rätten till avdrag (16-18 §§),
- räkenskaper (19 §),
- faktura (20 §), och
- undantag från skatteplikt (21 §).
Tillämpningsområde
Förvärvskriteriet
2 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Detta kapitel tillämpas vid en beskattningsbar
återförsäljares leverans av begagnade varor, konstverk,
samlarföremål eller antikviteter, om dessa levererats till
återförsäljaren inom EU av
1. någon som inte är en beskattningsbar person,
2. en beskattningsbar person som ska redovisa mervärdesskatt
enligt bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta
kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor,
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341
i mervärdesskattedirektivet,
3. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från
skatteplikt enligt 10 kap. 37 § eller enligt bestämmelser som
i ett annat EU-land motsvarar artikel 136 i
mervärdesskattedirektivet,
4. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från
skatteplikt enligt 10 kap. 31 §, eller
5. en beskattningsbar person vars leverans omfattas av
undantag från skatteplikt för beskattningsbara personer med
liten årsomsättning enligt 18 kap. eller enligt bestämmelser
som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 282-292 i
mervärdesskattedirektivet, under förutsättning att den
förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos den
beskattningsbara personen.
2 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Detta kapitel tillämpas vid en beskattningsbar
återförsäljares leverans av begagnade varor, konstverk,
samlarföremål eller antikviteter, om dessa levererats till
återförsäljaren inom EU av
1. någon som inte är en beskattningsbar person,
2. en beskattningsbar person som ska redovisa mervärdesskatt
enligt bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta
kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor,
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341
i mervärdesskattedirektivet,
3. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från
skatteplikt enligt 10 kap. 37 § eller enligt bestämmelser som
i ett annat EU-land motsvarar artikel 136 i
mervärdesskattedirektivet,
4. en beskattningsbar person vars leverans är undantagen från
skatteplikt enligt 10 kap. 31 §, eller
5. en beskattningsbar person vars leverans omfattas av
undantag från skatteplikt för beskattningsbara personer med
liten årsomsättning enligt 18 kap. eller enligt bestämmelser
som i ett annat EU-land motsvarar artikel 284 i
mervärdesskattedirektivet, under förutsättning att den
förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos den
beskattningsbara personen. Lag (2024:942).
Nya transportmedel
3 § Detta kapitel tillämpas inte på en leverans av ett sådant
nytt transportmedel som avses i 2 kap. 16 §, om
1. transportmedlet har förvärvats från ett annat EU-land
enligt 3 kap. 1 § 2 eller 2 §, eller
2. leveransen är en sådan unionsintern leverans av varor som
omfattas av undantag från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §.
Särskilt undantag från förvärvskriteriet
4 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare begär det ska
Skatteverket besluta att återförsäljaren ska tillämpa detta
kapitel vid leverans av
1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat, eller
2. konstverk som återförsäljaren har förvärvat från
upphovsmannen eller dennes dödsbo.
Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det
andra året efter det år då beslutet fattades.
4 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare begär det ska
Skatteverket besluta att återförsäljaren ska tillämpa detta
kapitel vid leverans av
1. konstverk, samlarföremål och antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat,
2. konstverk som levererats till återförsäljaren av
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller
3. konstverk som levererats till återförsäljaren av en annan
beskattningsbar person än en beskattningsbar återförsäljare.
Ett sådant beslut gäller dock inte om en reducerad skattesats
tillämpats vid leveransen till den beskattningsbara
återförsäljaren eller vid dennes import av varan.
Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det
andra året efter det år då beslutet fattades. Lag (2024:942).
Frivilligt att tillämpa vinstmarginalbeskattning
5 § En beskattningsbar återförsäljare har rätt att i stället
tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en leverans
som annars skulle omfattas av bestämmelserna om
vinstmarginalbeskattning i detta kapitel.
Vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel
Begagnade varor
6 § Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och
som är lämpliga för vidare användning i befintligt skick eller
efter reparation, med undantag för
1. fastigheter,
2. konstverk, samlarföremål eller antikviteter,
3. varor som helt eller till väsentlig del består av guld,
silver eller platina, om materialet är obearbetat eller i
huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall eller liknande som
innehåller guld, silver eller platina, och
4. oinfattade naturliga eller syntetiska ädelstenar.
Konstverk
7 § Med konstverk avses
1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. som kan hänföras
till nummer 9701 eller 9702 00 00 i Kombinerade nomenklaturen
(KN-nummer) i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den
23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om
Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen,
2. skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av
sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller
dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar, och
3. handvävda tapisserier enligt KN-nummer 5805 00 00 och
väggbonader enligt KN-nummer 6304 00 00, under förutsättning
att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst
åtta exemplar.
Samlarföremål
8 § Med samlarföremål avses
1. frimärken och beläggningsstämplar, frankeringsstämplar,
förstadagsbrev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande
försedda med frimärke, under förutsättning att de är
makulerade eller, om de är omakulerade, inte gångbara och inte
avsedda som lagligt betalningsmedel, allt enligt nummer
9704 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i rådets
förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe-
och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den
ursprungliga lydelsen, och
2. samlingar och samlarföremål av zoologiskt, botaniskt,
mineralogiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt,
paleontologiskt, etnografiskt eller numismatiskt intresse,
allt enligt KN-nummer 9705 00 00.
Antikviteter
9 § Med antikviteter avses varor som är mer än 100 år gamla
och som inte är konstverk eller samlarföremål, enligt nummer
9706 00 00 i Kombinerade nomenklaturen i rådets förordning
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och
statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den
ursprungliga lydelsen.
Beskattningsbar återförsäljare
10 § Med beskattningsbar återförsäljare avses en
beskattningsbar person som inom ramen för sin ekonomiska
verksamhet förvärvar, använder eller importerar begagnade
varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter i syfte att
sälja dem vidare.
Första stycket gäller också om den beskattningsbara personen
handlar i eget namn för en annan persons räkning inom ramen
för ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid köp
eller försäljning.
Beskattningsunderlag
Normal vinstmarginalbeskattning
11 § Vid en sådan leverans av begagnade varor, konstverk,
samlarföremål och antikviteter som avses i 2 eller 4 § utgörs
beskattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal
minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till
vinstmarginalen.
Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas
försäljningspris och varans inköpspris, om inte annat följer
av 14 §.
12 § Om en beskattningsbar återförsäljare själv har importerat
konstverk, samlarföremål eller antikviteter, ska som
inköpspris anses beskattningsunderlaget vid importen med
tillägg av den mervärdesskatt som hänför sig till importen.
13 § Om inköpspriset för en vara överstiger försäljningspriset
för varan, får skillnaden räknas av mot vinst som uppkommit
vid försäljning av andra varor bara i det fall som avses i
14 §.
Förenklad vinstmarginalbeskattning
14 § När flera varor köps eller säljs samtidigt utan att de
enskilda varornas pris är känt, utgörs beskattningsunderlaget
av den sammanlagda vinstmarginalen för sådana varor, minskad
med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen,
under redovisningsperioden enligt 26 kap. 10-16 §§
skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av
tredje stycket. Om olika skattesatser är tillämpliga, ska
beskattningsunderlaget fördelas efter skattesats. Om det
behövs får fördelningen bestämmas genom uppdelning efter
skälig grund.
Om inköp eller försäljningar av varor enligt första stycket
utgör den huvudsakliga delen av en återförsäljares inköp eller
försäljningar under redovisningsperioden, får även andra
leveranser som avses i 2 eller 4 § ingå i
beskattningsunderlaget.
Första och andra styckena gäller i fråga om motorfordon bara
om de har förvärvats för att efter skrotning säljas i delar.
15 § Om värdet av inköp av varor som avses i 14 § under en
redovisningsperiod överstiger värdet av försäljningar av
sådana varor under perioden, får det överskjutande beloppet
läggas till värdet av inköpen under en efterföljande period,
om beskattningsunderlaget bestäms enligt 14 § första eller
andra stycket och inköpen är hänförliga till samma skattesats.
Begränsning av rätten till avdrag
16 § En beskattningsbar person har inte rätt att, från den
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som
hänför sig till en leverans av varor
1. till den beskattningsbara personen,
2. av en beskattningsbar återförsäljare, och
3. som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta
kapitel eller enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar de särskilda ordningarna för begagnade varor,
konstverk, samlarföremål och antikviteter i artiklarna 312-341
i mervärdesskattedirektivet.
17 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare använder varorna för
leveranser som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt
detta kapitel, har återförsäljaren inte rätt att, från den
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som
hänför sig till
1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat, eller
2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av
upphovsmannen eller dennes dödsbo.
17 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare använder varorna för
leveranser som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt
detta kapitel, har återförsäljaren inte rätt att, från den
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som
hänför sig till
1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat,
2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller
3. konstverk som har levererats till återförsäljaren av en
annan beskattningsbar person än en beskattningsbar
återförsäljare. Lag (2024:942).
18 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare väljer att tillämpa
de allmänna bestämmelserna i denna lag för en leverans av
varor som annars skulle omfattas av vinstmarginalbeskattning
enligt detta kapitel, har återförsäljaren rätt att, från den
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som
hänför sig till
1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat, eller
2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av
upphovsmannen eller dennes dödsbo.
Den ingående skatten får dras av för den redovisningsperiod då
återförsäljaren utför den leverans av varor för vilken denne
väljer att tillämpa de allmänna bestämmelserna enligt denna
lag.
18 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Om en beskattningsbar återförsäljare väljer att tillämpa
de allmänna bestämmelserna i denna lag för en leverans av
varor som annars skulle omfattas av vinstmarginalbeskattning
enligt detta kapitel, har återförsäljaren rätt att, från den
mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som
hänför sig till
1. konstverk, samlarföremål eller antikviteter som
återförsäljaren själv har importerat,
2. konstverk som har levererats till återförsäljaren av
upphovsmannen eller dennes dödsbo, eller
3. konstverk som har levererats till återförsäljaren av en
annan beskattningsbar person än en beskattningsbar
återförsäljare.
Den ingående skatten får dras av för den redovisningsperiod då
återförsäljaren utför den leverans av varor för vilken denne
väljer att tillämpa de allmänna bestämmelserna enligt denna
lag. Lag (2024:942).
Räkenskaper
19 § Den som redovisar mervärdesskatt både enligt de allmänna
bestämmelserna i denna lag och enligt detta kapitel är skyldig
att i sina räkenskaper särskilja de transaktioner som hänför
sig till leveranser som vinstmarginalbeskattas enligt detta
kapitel.
Faktura
20 § När detta kapitel tillämpas vid vinstmarginalbeskattning
av en leverans av varor, får varken skattens belopp eller
underlag för beräkning av beloppet anges i fakturan.
Undantag från skatteplikt
21 § Från skatteplikt undantas en leverans av varor som
omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel,
under förutsättning att leveransen görs i enlighet med någon
av följande bestämmelser om undantag i 10 kap.:
- 64, 65 eller 66 § om export,
- 69 eller 70 § om leverans av fartyg eller luftfartyg och
utrustning till dessa,
- 71 § 2 a eller 3 om leverans av varor för försäljning
ombord,
- 73 § om leverans av varor för försäljning ombord på
krigsfartyg,
- 78 § om leverans av motorfordon till utländska beskickningar
m.fl.,
- 84 § om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-
organ och andra internationella organisationer,
- 88 § om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-
organ eller byråer för att hantera covid-19-pandemin,
- 92 § om leverans av varor till väpnade styrkor som tillhör
ett annat EU-land,
- 93 eller 93 a § om leverans av varor till väpnade styrkor
som tillhör part i Nato, eller
- 94 § om leverans av varor till vissa väpnade styrkor
stationerade på Cypern. Lag (2024:556).
21 kap. Särskild ordning för investeringsguld
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om investeringsguld.
Bestämmelserna avser
- vad som avses med investeringsguld (2-4 §§),
- i vilka fall investeringsguld undantas från skatteplikt (5
och 6 §§),
- frivillig beskattning (7-9 §§), och
- avdragsrätt vid undantagna leveranser (10 och 11 §§).
Ytterligare bestämmelser om investeringsguld finns i 16 kap.
Det finns också bestämmelser om dokumentationsskyldighet vid
leverans av investeringsguld i 39 kap. 14 §
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Vad som avses med investeringsguld
2 § Med investeringsguld avses
1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas
på någon av marknaderna för sådant guld och med en finhalt av
minst 995 tusendelar, oavsett om guldet representeras av
värdepapper eller inte, och
2. guldmynt som
- har en finhalt av minst 900 tusendelar,
- är präglade efter år 1800,
- är eller har varit gällande betalningsmedel i
ursprungslandet, och
- normalt säljs till ett pris som inte överstiger
marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet med mer än
80 procent.
3 § Små tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller
mindre omfattas inte av 2 § 1.
4 § Guldmynt som omfattas av den förteckning som årligen
offentliggörs i C-serien av Europeiska unionens officiella
tidning ska anses uppfylla kriterierna i 2 § 2 under hela det
år förteckningen gäller.
Guldmynt som avses i 2 § 2 ska inte anses vara sålda på grund
av det numismatiska värdet.
Investeringsguld undantas från skatteplikt
5 § Från skatteplikt undantas leverans, unionsinternt förvärv
och import av investeringsguld, inbegripet sådana
transaktioner med investeringsguld representerat av
värdepapper som medför en äganderätt till eller en fordran på
guldet.
6 § Från skatteplikt undantas även förmedling som görs för
någon annans räkning i dennes namn, om förmedlingen avser en
leverans enligt 5 §.
Frivillig beskattning
7 § En säljare som är en beskattningsbar person har rätt att
välja frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld
som annars skulle ha undantagits från skatteplikt enligt 5 §,
om
1. den beskattningsbara personen framställer investeringsguld
eller omvandlar guld till investeringsguld, och
2. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar
person.
8 § En säljare som är en beskattningsbar person har även rätt
att välja frivillig beskattning av en leverans av
investeringsguld som annars skulle ha undantagits från
skatteplikt enligt 5 §, om
1. den beskattningsbara personen inom ramen för sin ekonomiska
verksamhet normalt levererar guld för industriella syften,
2. leveransen avser investeringsguld enligt 2 § 1, och
3. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar
person.
9 § Ett ombud har rätt att välja frivillig beskattning av
förmedling som annars skulle ha undantagits från skatteplikt
enligt 6 §, om den för vars räkning förmedlingen görs har valt
frivillig beskattning enligt 7 eller 8 §.
Avdragsrätt vid undantagna leveranser
10 § Om en beskattningsbar person gör en efterföljande
leverans av investeringsguld som är undantagen från
skatteplikt enligt 5 §, har denne rätt att göra avdrag för
ingående skatt som hänför sig till
1. leverans av investeringsguld till den beskattningsbara
personen, om den som levererar investeringsguldet har valt
frivillig beskattning av leveransen enligt 7 eller 8 §,
2. leverans till den beskattningsbara personen av annat guld
än investeringsguld, som därefter omvandlas till
investeringsguld av den beskattningsbara personen eller för
dennes räkning,
3. unionsinternt förvärv eller import som görs av den
beskattningsbara personen av annat guld än investeringsguld,
som därefter omvandlas till investeringsguld av den
beskattningsbara personen eller för dennes räkning, och
4. tillhandahållande av tjänster till den beskattningsbara
personen som innebär en förändring av form, vikt eller finhalt
på guld, inbegripet investeringsguld.
11 § En beskattningsbar person har rätt att göra avdrag för
ingående skatt i enlighet med andra stycket om denne
1. framställer investeringsguld eller omvandlar guld till
investeringsguld, och
2. gör en efterföljande leverans av investeringsguld som är
undantagen från skatteplikt enligt 5 §.
Avdrag får göras för ingående skatt som ska betalas eller har
betalats av den beskattningsbara personen för leverans,
unionsinternt förvärv eller import av varor eller
tillhandahållande av tjänster som är knutna till
framställningen eller omvandlingen av guldet, som om den
efterföljande leveransen hade beskattats.
22 kap. Särskilda ordningar för distansförsäljning av varor
och vissa tillhandahållanden av tjänster
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om
- tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet (2 §),
- de särskilda ordningarna (3-5 §§),
- definitioner (6-8 §§),
- identifieringsbeslut (9-31 §§),
- särskilda regler om beskattningsgrundande händelse och
betalningsskyldighet (32 och 33 §§),
- deklaration och betalning av mervärdesskatt (34-44 §§),
- ändring av tidigare redovisad skatt (45 och 46 §§),
- förfarandet i samband med beslut om identifiering eller
återkallelse (47-54 §§),
- förfarandet i samband med beslut om skatt (55-62 §§),
- avdrag och återbetalning av ingående skatt (63-65 §§),
- ansökan om återbetalning av ingående skatt (66-73 §§),
- omprövning av beslut om återbetalning (74 och 75 §), och
- dokumentationsskyldighet (76-78 §§).
Tillämpningsområde för bestämmelserna i kapitlet
2 § Bestämmelserna i detta kapitel gäller särskilda ordningar
för beskattningsbara personer som tillhandahåller tjänster
till förvärvare som inte är beskattningsbara personer,
bedriver distansförsäljning av varor eller möjliggör vissa
leveranser av varor där försändningen eller transporten av
varorna påbörjas och avslutas i samma EU-land.
De särskilda ordningarna
Tredjelandsordningen
3 § Tredjelandsordningen avser tillhandahållande av tjänster
av beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU,
om tjänsterna förvärvas av någon som inte är en
beskattningsbar person och förvärvaren är etablerad, är bosatt
eller stadigvarande vistas i ett EU-land (11 §).
Unionsordningen
4 § Unionsordningen avser leverans av varor och
tillhandahållande av tjänster av beskattningsbara personer som
1. bedriver unionsintern distansförsäljning av varor (12 §),
2. genom att möjliggöra leverans av varor genom användning av
ett elektroniskt gränssnitt omfattas av 5 kap. 6 §, om
försändningen eller transporten av varorna påbörjas och
avslutas i samma EU-land (13 §), eller
3. är etablerade i ett EU-land om tjänsterna anses vara
tillhandahållna i ett annat EU-land och förvärvas av någon som
inte är en beskattningsbar person (14 §).
Importordningen
5 § Importordningen avser beskattningsbara personer som
1. är etablerade inom EU, eller företräds av en representant
som är etablerad inom EU, och som bedriver distansförsäljning
av varor som inte är punktskattepliktiga, och som importerats
från en plats utanför EU med ett verkligt värde på högst
150 euro (15 §), eller
2. är etablerade i ett land som anges i kommissionens
genomförandeakt som antas med stöd av artikel 369m.3 i
mervärdesskattedirektivet och som bedriver distansförsäljning
av varor från det landet (15 §).
Definitioner
Särskild mervärdesskattedeklaration
6 § Med särskild mervärdesskattedeklaration avses i detta
kapitel en sådan deklaration som är avsedd för redovisning av
mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel.
Motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land
7 § Med motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land avses i
detta kapitel bestämmelser som gäller i ett annat EU-land och
som har sin grund i 6 kap. i avdelning XII i
mervärdesskattedirektivet.
Representant
8 § Med representant avses i detta kapitel en person som är
etablerad inom EU och som av en beskattningsbar person som
bedriver distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU har utsetts till betalningsskyldig för
mervärdesskatten och till att fullgöra skyldigheterna enligt
importordningen i 15 §, i den beskattningsbara personens namn
och för dennes räkning.
Identifieringsbeslut
9 § Skatteverket ska efter ansökan från en beskattningsbar
person besluta att denne ska redovisa och betala
mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel
(identifieringsbeslut).
Om ansökan avser importordningen enligt 15 § och den
beskattningsbara personen företräds av en representant, ska
Skatteverket besluta att representanten ska redovisa och
betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel.
Hinder mot identifieringsbeslut
10 § Ett identifieringsbeslut ska inte fattas, om
1. det redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut
i ett annat EU-land som fortfarande gäller,
2. den beskattningsbara personen, eller dennes representant,
är bunden av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land
enligt bestämmelser som i det EU-landet motsvarar
artikel 369a.2 andra eller tredje stycket eller artikel 369l.3
andra stycket i mervärdesskattedirektivet, eller
3. den beskattningsbara personen, eller dennes representant,
är utesluten från den särskilda ordningen enligt artikel 58b.1
i genomförandeförordningen.
Identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen
11 § Identifieringsbeslut ska fattas, om
1. den beskattningsbara personen inte har sätet för sin
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom
EU,
2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster,
3. tillhandahållandena ska beskattas i Sverige eller i ett
annat EU-land, och
4. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person och denne är etablerad, är bosatt eller
stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EU-land.
Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot
att fatta ett identifieringsbeslut.
Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid
distansförsäljning av varor
12 § Identifieringsbeslut ska fattas, om
1. den beskattningsbara personen
a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast
etableringsställe här i landet, eller
b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast
etableringsställe inom EU men bedriver unionsintern
distansförsäljning av varor och försändningen eller
transporten av varorna påbörjas här i landet,
2. mervärdesskatten avser unionsintern distansförsäljning av
varor, och
3. leveranserna av varor ska beskattas i det EU-land där
försändningen eller transporten av varorna till förvärvaren
avslutas.
Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot
att fatta ett identifieringsbeslut.
Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid leverans av
varor med transport som påbörjas och avslutas i samma EU-land
13 § Identifieringsbeslut ska fattas, om
1. den beskattningsbara personen
a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast
etableringsställe här i landet och försändningen eller
transporten av de varor som levereras påbörjas och avslutas i
samma EU-land, eller
b) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast
etableringsställe inom EU men levererar varor enligt 5 kap.
6 § och försändningen eller transporten av de varor som
levereras påbörjas och avslutas här i landet,
2. mervärdesskatten avser leverans av varor enligt 5 kap. 6 §,
och
3. leveranserna ska beskattas här i landet eller i ett annat
EU-land.
Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot
att fatta ett identifieringsbeslut.
Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid
tillhandahållande av tjänster
14 § Identifieringsbeslut ska fattas, om
1. den beskattningsbara personen har sätet för sin ekonomiska
verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett sådant säte
inom EU, har ett fast etableringsställe här i landet,
2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av tjänster,
3. tillhandahållandena ska beskattas i ett annat EU-land,
4. den beskattningsbara personen inte har ett fast
etableringsställe i det EU-land där tillhandahållandena ska
beskattas, och
5. tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en
beskattningsbar person.
Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot
att fatta ett identifieringsbeslut.
Identifieringsbeslut enligt importordningen
15 § Identifieringsbeslut ska fattas, om
1. den beskattningsbara personen
a) har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om
denne inte har ett sådant säte inom EU, har ett fast
etableringsställe här i landet,
b) företräds av en representant som har sätet för sin
ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om representanten inte
har ett sådant säte inom EU, ett fast etableringsställe här i
landet, eller
c) inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast
etableringsställe inom EU men är etablerad i ett land som
anges i kommissionens genomförandeakt antagen med stöd av
artikel 369m.3 i mervärdesskattedirektivet, och bedriver
distansförsäljning av varor från det landet,
2. mervärdesskatten avser distansförsäljning av varor som inte
är punktskattepliktiga, och som importerats från en plats
utanför EU i försändelser med ett verkligt värde på högst
150 euro, och
3. leveranserna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-
land.
Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro är detsamma som
motsvarigheten i svenska kronor till beloppet för tullfrihet
för varor av ringa värde enligt artikel 23 i förordningen om
tullbefrielse.
Första stycket gäller inte om det finns hinder enligt 10 § mot
att fatta ett identifieringsbeslut.
16 § En beskattningsbar person som företräds av en
representant får bara utse en representant i taget.
Valet av identifieringsstat är bindande
17 § En beskattningsbar person som omfattas av ett
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller
14 § eller för importordningen enligt 15 § är bunden av
beslutet under det kalenderår då beslutet fattades och under
de två närmast följande kalenderåren, om den beskattningsbara
personen
1. har sätet för sin ekonomiska verksamhet utanför EU, och
2. har flera fasta etableringsställen i skilda EU-länder,
varav minst ett i Sverige.
Detsamma gäller en representant som omfattas av ett
identifieringsbeslut för importordningen enligt 15 §.
18 § En beskattningsbar person som varken har sätet för sin
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU
och som omfattas av ett identifieringsbeslut för
unionsordningen enligt 12 eller 13 § är bunden av beslutet
under det kalenderår då beslutet fattades och under de två
närmast följande kalenderåren.
Ansökan på elektronisk väg
19 § En ansökan om identifieringsbeslut ska ges in till
Skatteverket på elektronisk väg.
Mervärdesskattegrupper
20 § Om Skatteverket har beslutat att beskattningsbara
personer får bilda en mervärdesskattegrupp, ska
identifieringsbeslutet fattas för den huvudman som
Skatteverket utsett för gruppen enligt 4 kap. 11 §.
Vad identifieringsbeslutet innebär
21 § Den som ska redovisa mervärdesskatt för leverans av varor
eller tillhandahållande av tjänster inom landet i en särskild
mervärdesskattedeklaration enligt detta kapitel, ska inte
redovisa och betala mervärdesskatt enligt
skatteförfarandelagen (2011:1244) för dessa leveranser eller
tillhandahållanden.
22 § En beskattningsbar person som är skyldig att betala
mervärdesskatt i Sverige enligt 16 kap. för leverans av varor
och tillhandahållande av tjänster och som omfattas av ett
identifieringsbeslut i ett annat EU-land, ska redovisa och
betala skatten enligt bestämmelserna i det landet.
Identifieringsnummer
23 § Skatteverket ska ge ett individuellt nummer
(identifieringsnummer) till den som identifieringsbeslutet
gäller.
24 § Om en beskattningsbar person som omfattas av ett
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller
14 § har ett registreringsnummer för mervärdesskatt här i
landet, ska det numret användas som identifieringsnummer.
25 § Om Skatteverket fattar ett identifieringsbeslut för
importordningen enligt 15 §, ska den beskattningsbara personen
ges ett särskilt identifieringsnummer för tillämpning av
importordningen.
En representant ska ges ett särskilt identifieringsnummer och
ett separat identifieringsnummer för varje beskattningsbar
person som representanten företräder.
Ett särskilt identifieringsnummer får bara användas för
tillämpningen av importordningen.
Underrättelse till Skatteverket om förändringar
26 § Om en beskattningsbar persons verksamhet upphör eller
ändras på ett sådant sätt att villkoren för att redovisa och
betala mervärdesskatt enligt detta kapitel inte längre är
uppfyllda, ska den beskattningsbara personen eller dennes
representant på elektronisk väg underrätta Skatteverket om
ändringen. Detsamma gäller om något annat förhållande som har
tagits upp i en ansökan om identifieringsbeslut har ändrats.
Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
tredjelandsordningen
27 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut
enligt 11 §, om den beskattningsbara personen
1. enligt en egen anmälan inte längre tillhandahåller tjänster
som omfattas av tredjelandsordningen,
2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara
verksamhet,
3. inte längre uppfyller övriga krav i 11 §, eller
4. ständigt bryter mot reglerna för tredjelandsordningen.
Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
unionsordningen
28 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut
enligt 12-14 §§, om den beskattningsbara personen
1. enligt en egen anmälan inte längre levererar varor eller
tillhandahåller tjänster som omfattas av unionsordningen,
2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara
verksamhet inom ramen för unionsordningen,
3. inte längre uppfyller övriga krav i 12-14 §§, eller
4. ständigt bryter mot reglerna för unionsordningen.
Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
importordningen för en beskattningsbar person som inte
företräds av en representant
29 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut
enligt 15 § för en beskattningsbar person som inte företräds
av en representant, om den beskattningsbara personen
1. enligt en egen anmälan inte längre bedriver
distansförsäljning av varor importerade från en plats utanför
EU som omfattas av importordningen,
2. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara
verksamhet inom ramen för importordningen,
3. inte längre uppfyller övriga krav i 15 §, eller
4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
importordningen för en representant
30 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut
enligt 15 § för en representant som
1. enligt en egen anmälan inte längre företräder någon
beskattningsbar person som använder importordningen enligt
15 §,
2. under två på varandra följande kalenderkvartal inte har
agerat som representant för en beskattningsbar person som
använder importordningen i 15 §,
3. inte längre uppfyller övriga krav i 8 eller 15 §, eller
4. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Återkallelse av ett identifieringsbeslut enligt
importordningen för en beskattningsbar person som företräds av
en representant
31 § Skatteverket ska återkalla ett identifieringsbeslut
enligt 15 § för en beskattningsbar person som företräds av en
representant, om den beskattningsbara personen
1. enligt en anmälan från dennes representant inte längre
bedriver sådan distansförsäljning av varor importerade från en
plats utanför EU som omfattas av importordningen,
2. enligt en anmälan från dennes representant inte längre
företräds av representanten,
3. på annat sätt kan antas ha upphört med sin beskattningsbara
verksamhet inom ramen för importordningen,
4. inte längre uppfyller övriga krav i 15 §, eller
5. ständigt bryter mot reglerna för importordningen.
Särskilda regler om beskattningsgrundande händelse och
betalningsskyldighet
Beskattningsgrundande händelse för importordningen
32 § Vid distansförsäljning av varor importerade från en plats
utanför EU för vilken skatt enligt denna lag ska redovisas
enligt importordningen inträffar den beskattningsgrundande
händelse som avses i 7 kap. 3 §, när leveransen sker.
Leveransen av varorna ska anses ske vid den tidpunkt då
betalningen har godkänts.
Betalningsskyldighet för mervärdesskattegrupp i annat EU-land
33 § Om en grupp av personer som i ett annat EU-land anses som
en enda beskattningsbar person (mervärdesskattegrupp)
levererar varor eller tillhandahåller tjänster som ska
redovisas enligt bestämmelser som motsvarar de särskilda
ordningarna i artiklarna 369a-369x i
mervärdesskattedirektivet, är mervärdesskattegruppen skyldig
att betala mervärdesskatt för leveransen eller
tillhandahållandet.
Deklaration och betalning av mervärdesskatt
Elektronisk deklaration
34 § En beskattningsbar person eller en representant som
omfattas av ett identifieringsbeslut ska för varje
redovisningsperiod lämna en särskild
mervärdesskattedeklaration på elektronisk väg.
Deklaration ska lämnas även om den beskattningsbara personen
eller representanten inte har någon mervärdesskatt att
redovisa för perioden.
Redovisningsperioder
35 § En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal.
För en beskattningsbar person eller en representant som
omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 15 § omfattar en
redovisningsperiod dock en månad.
Uppgifter som ska lämnas i deklarationen
36 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska innehålla
1. identifieringsnumret för den beskattningsbara personen och,
om denne företräds av en representant, identifieringsnumret
för representanten,
2. följande uppgifter för varje EU-land där leveranser av
varor eller tillhandahållanden av tjänster ska beskattas:
a) det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av
ersättningarna för dessa leveranser av varor och
tillhandahållanden av tjänster under redovisningsperioden,
b) det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten för
leveranserna av varor och tillhandahållandena av tjänster,
fördelat på skattesatser, och
c) tillämpliga skattesatser, och
3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som ska
betalas för redovisningsperioden.
37 § Den som omfattas av ett identifieringsbeslut för
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § ska i deklarationen
redovisa uppgifterna i 36 § 2 och 3 fördelat på
1. unionsintern distansförsäljning av varor,
2. leverans av varor av en beskattningsbar person som använder
ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap. 6 § om försändningen
eller transporten av varorna påbörjas och avslutas i samma EU-
land, och
3. tillhandahållande av tjänster.
38 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska även innehålla
ändringar av tidigare inlämnade deklarationer, om ändringen
tas med inom tre år från den dag då den ursprungliga
deklarationen skulle ha lämnats.
En ändring ska innehålla uppgifter om det land där leveransen
av varan eller tillhandahållandet av tjänsten har eller skulle
ha beskattats, redovisningsperiod och det
mervärdesskattebelopp som ändringen avser.
Ytterligare uppgifter i deklarationen vid distansförsäljning
och användning av elektroniskt gränssnitt (unionsordningen)
39 § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut för
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § bedriver unionsintern
distansförsäljning av varor, eller är en beskattningsbar
person som använder ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap.
6 §, och varorna sänds eller transporteras från ett annat EU-
land, ska den särskilda mervärdesskattedeklarationen också
innehålla följande:
1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av
ersättningarna för de leveranser av varor som omfattas av den
särskilda ordningen, för varje annat EU-land som varor sänds
eller transporteras från,
2. det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten för leveransen
av varorna fördelat på skattesatser, för varje annat EU-land
som varor sänds eller transporteras från, och
3. det registreringsnummer för mervärdesskatt eller
motsvarande uppgift som tilldelats i varje annat EU-land som
varor sänds eller transporteras från, om den beskattningsbara
personen har tilldelats ett sådant nummer.
40 § De uppgifter som ska lämnas enligt 39 § ska fördelas på
1. unionsintern distansförsäljning av varor som inte omfattas
av 5 kap. 6 §,
2. unionsintern distansförsäljning av varor av en
beskattningsbar person som använder ett elektroniskt
gränssnitt enligt 5 kap. 6 §, och
3. leverans av varor av en beskattningsbar person som använder
ett elektroniskt gränssnitt enligt 5 kap. 6 §, om
försändningen eller transporten av varorna påbörjas och
avslutas i samma EU-land.
Ytterligare uppgifter i deklarationen vid tillhandahållande av
tjänster (unionsordningen)
41 § Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut för
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § tillhandahåller
tjänster i enlighet med vad som anges i 14 § och har ett eller
flera fasta etableringsställen i ett eller flera andra EU-
länder som tjänsterna tillhandahålls från, ska den särskilda
mervärdesskattedeklarationen också innehålla följande
uppgifter för varje EU-land där tillhandahållandena ska
beskattas:
1. det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av
ersättningarna för de tillhandahållanden som omfattas av
unionsordningen, uppdelat för varje annat EU-land där den
beskattningsbara personen har ett fast etableringsställe, och
2. det fasta etableringsställets registreringsnummer för
mervärdesskatt eller motsvarande uppgift.
Redovisning i euro
42 § Belopp som redovisas i en särskild
mervärdesskattedeklaration ska anges i euro.
Tidpunkt för att lämna deklaration
43 § En särskild mervärdesskattedeklaration ska ha kommit in
till Skatteverket senast den sista dagen i månaden efter
redovisningsperiodens utgång.
Betalning av mervärdesskatt
44 § Mervärdesskatt som ska redovisas i en särskild
mervärdesskattedeklaration ska ha betalats till Skatteverket
senast den dag då deklarationen ska ha kommit in.
Inbetalning ska göras genom insättning i euro på Skatteverkets
konto för skattebetalningar enligt denna lag. Vid
inbetalningen ska det anges vilken deklaration som betalningen
avser. Skatten anses ha betalats den dag då betalningen har
bokförts på kontot.
Ändring av tidigare redovisad skatt
45 § Om skatt enligt denna lag har redovisats av en
beskattningsbar person i enlighet med tredjelandsordningen i
11 §, unionsordningen i 12 eller 13 § eller importordningen i
15 § och den beskattningsbara personen därefter ska ändra de
tidigare redovisade uppgifterna, ska ändringen göras för den
ursprungliga redovisningsperioden. En sådan ändring ska tas
med i en senare deklaration, men det förfarandet får bara
användas inom tre år från den dag då den ursprungliga
deklarationen skulle ha lämnats.
Första stycket gäller även skatt som har redovisats som skatt
enligt denna lag enligt bestämmelser som i ett annat EU-land
motsvarar
1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a-369,
2. unionsordningen i artiklarna 369a-369k, eller
3. importordningen i artiklarna 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Första och andra styckena gäller inte ändringar som avser
sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt, nedsättning av
priset, återtagande av vara eller kundförlust som ska
redovisas i en senare period enligt 46 § eller enligt 7 kap.
44 § första stycket eller 45 §.
46 § Om sådan felaktigt debiterad mervärdesskatt som avses i
7 kap. 49 § första stycket har redovisats enligt 11, 12, 13
eller 15 § ska beloppet ändras om en sådan handling eller ett
sådant meddelande som avses i 17 kap. 22 § utfärdas. Ändringen
ska göras för den redovisningsperiod då handlingen eller
meddelandet har utfärdats.
Första stycket gäller även om beloppet redovisats enligt
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a-369,
2. unionsordningen i artiklarna 369a-369k, eller
3. importordningen i artiklarna 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket avstå från kravet
på en sådan handling eller ett sådant meddelande som avses i
17 kap. 22 §.
Förfarandet i samband med beslut om identifiering eller
återkallelse
Omprövning av beslut om identifiering eller återkallelse
47 § Skatteverket ska ompröva ett beslut om identifiering
eller återkallelse, om
1. den som beslutet gäller har begärt det,
2. beslutet överklagas, eller
3. det finns andra skäl.
48 § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Begäran om
omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast två
månader från den dag då beslutet meddelades.
49 § Skatteverket får inte ompröva ett beslut i en fråga som
har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol. Skatteverket får
dock på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga
som har avgjorts av förvaltningsrätten eller kammarrätten
genom beslut som har fått laga kraft, om beslutet avviker från
rättstillämpningen i ett avgörande från Högsta
förvaltningsdomstolen som har meddelats senare.
Skatteverket får inte på eget initiativ ompröva ett
identifieringsbeslut till nackdel för den som beslutet gäller.
50 § Om Skatteverket på eget initiativ omprövar ett sådant
beslut om återkallelse som avses i 47 § till nackdel för den
som beslutet gäller, ska omprövningsbeslut meddelas senast två
månader från den dag då beslutet meddelades.
Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet
gäller får meddelas även efter denna tid.
Överklagande av beslut om identifiering eller återkallelse
51 § Beslut om identifiering eller återkallelse får överklagas
till allmän förvaltningsdomstol av den som beslutet gäller
eller av det allmänna ombudet hos Skatteverket.
Överklagandet ska ha kommit in inom två månader från den dag
då beslutet meddelades.
52 § I fråga om överklagande av beslut om identifiering eller
återkallelse tillämpas bestämmelserna i 67 kap. 19-22, 28-32
och 34-36 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).
Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.
Förfarandet i övrigt i samband med beslut om identifiering
eller återkallelse
53 § Vid prövning av frågor om identifiering eller
återkallelse tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen
(2011:1244) om
1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i
4 kap.,
2. Skatteverkets utredningsskyldighet och
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,
3. begäran om omprövning som lämnas till domstol i 66 kap.
18 §, och
4. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 §.
54 § Skatteverket ska godkänna en fysisk person som har
utsetts som deklarationsombud av den som omfattas av ett
identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12, 13 eller
14 §, om den som utsetts uppfyller kraven enligt 6 kap. 6 och
7 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).
I fråga om deklarationsombud som godkänts enligt första
stycket tillämpas bestämmelserna i skatteförfarandelagen om
1. behörighet och återkallelse av godkännande i 6 kap. 5 §
första stycket 1-3 och 8 §,
2. omprövning och överklagande i 66 och 67 kap., och
3. besluts verkställbarhet i 68 kap. 1 § och 3 § 1.
Förfarandet i samband med beslut om skatt
Beslut om skatt
55 § Om en särskild mervärdesskattedeklaration har lämnats och
skatt enligt denna lag har redovisats i deklarationen, anses
Skatteverket ha fattat ett beslut om skatten i enlighet med
deklarationen. Detsamma gäller i fråga om en deklaration som
har lämnats till en myndighet i ett annat EU-land i enlighet
med bestämmelserna i det landet.
Omprövning av beslut om skatt
56 § Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt
detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett
annat EU-land omprövas enligt bestämmelserna i 66 kap. 2-8,
18, 19, 21, 22 och 27-29 §§, 30 § första stycket och 31-35 §§
skatteförfarandelagen (2011:1244).
Hur en begäran om omprövning ska göras framgår även av
artiklarna 61 och 61a i genomförandeförordningen.
Överklagande av beslut om skatt
57 § Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt
detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett
annat EU-land får överklagas till allmän förvaltningsdomstol
av den som beslutet gäller eller av det allmänna ombudet hos
Skatteverket.
I fråga om överklagandet tillämpas bestämmelserna i 67 kap.
2 § andra stycket, 5 §, 6 § andra meningen, 12, 13, 19-25, 27-
37 och 39 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).
Förfarandet i övrigt i samband med beslut om skatt
58 § I fråga om skatt enligt denna lag som ska redovisas
enligt detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i
ett annat EU-land tillämpas bestämmelserna i
skatteförfarandelagen (2011:1244) om
1. uppgifter som har lämnats för någon annans räkning i
4 kap.,
2. föreläggande i 37 kap. 9 och 10 §§,
3. Skatteverkets utredningsskyldighet och
kommunikationsskyldighet i 40 kap. 1-3 §§,
4. revision i 41 kap.,
5. ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning
i 43 kap.,
6. bevissäkring i 45 kap.,
7. betalningssäkring i 46 kap.,
8. uppgifter och handlingar som ska undantas från kontroll i
47 kap.,
9. skattetillägg i 49 kap. 4-7, 10-13, 15 och 19 §§,
10. befrielse från särskilda avgifter i 51 kap 1 §,
11. beslut om särskilda avgifter i 52 kap. 3-7, 10 och 11 §§,
12. skönsmässiga beslut om skatter i 57 kap. 1 §,
13. ansvar för skatter och avgifter i 59 kap. 13, 15-21, 26
och 27 §§,
14. beslut om befrielse från skatteavdrag,
arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt i 60 kap.,
15. betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 8, 9 och
19 §§,
16. anstånd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap. 2,
4-10, 16 och 22 §§,
17. överskott som inte har kunnat betalas tillbaka i 64 kap.
10 § första stycket,
18. kostnadsränta i 65 kap. 3 §, 4 § första stycket, 7, 8, 11,
13-15 och 19 §§,
19. besluts verkställbarhet i 68 kap.,
20. verkställighet av beslut om bevissäkring och
betalningssäkring i 69 kap.,
21. indrivning i 70 kap., och
22. övriga bestämmelser om verkställighet i 71 kap.
59 § Vid omprövning och överklagande av beslut enligt de
bestämmelser som räknas upp i 58 § tillämpas 66 och 67 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244).
60 § Vid tillämpningen av de bestämmelser som räknas upp i
58 § ska följande gälla:
1. Det som sägs i skatteförfarandelagen (2011:1244) om
skattedeklaration eller deklaration tillämpas för en särskild
mervärdesskattedeklaration eller en deklaration som lämnats
enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.
2. Det som sägs i skatteförfarandelagen om uppgiftsskyldighet
enligt 15-35 kap. tillämpas även för uppgiftsskyldighet enligt
denna lag.
3. Det som sägs i 49 kap. 7 § tredje stycket
skatteförfarandelagen om Skatteverket tillämpas även för
motsvarande myndighet i ett annat EU-land.
61 § Om skatt enligt denna lag ska tillgodoräknas på grund av
ett omprövningsbeslut eller ett beslut av en domstol, ska den
beskattningsbara personen tillgodoföras ränta på det
tillgodoräknade beloppet. Intäktsräntan ska beräknas från och
med dagen efter beloppets ursprungliga förfallodag till och
med den dag då beloppet tillgodoräknas.
Räntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap.
4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244). Dessutom
tillämpas 65 kap. 20 § skatteförfarandelagen.
62 § Indrivning får inte begäras av ett belopp som omfattas av
anstånd.
Avdrag och återbetalning av ingående skatt
63 § En beskattningsbar person som varken har sätet för sin
ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe inom EU
har inte rätt till avdrag för ingående skatt enligt 13 kap. om
denne redovisar mervärdesskatt enligt
1. tredjelandsordningen i 11 §,
2. importordningen i 15 § första stycket 1 b eller c, eller
3. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
tredjelandsordningen i artiklarna 358-369 eller
importordningen i artiklarna 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet.
En beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag för
ingående skatt enligt första stycket har efter ansökan rätt
till återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. avseende
förvärv eller import som hänför sig till de beskattningsbara
verksamheter i Sverige som omfattas av bestämmelserna i första
stycket 1-3. En ansökan om återbetalning ska göras enligt 66-
68 §§.
Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 65 §.
64 § En beskattningsbar person har inte rätt till avdrag
enligt 13 kap. för ingående skatt som avser förvärv eller
import i verksamheter för vilka den beskattningsbara personen
redovisar mervärdesskatt enligt
1. unionsordningen i 12, 13 eller 14 §,
2. importordningen i 15 § första stycket 1 a, eller
3. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar
a) unionsordningen i artiklarna 369a-369k i
mervärdesskattedirektivet, eller
b) importordningen i artiklarna 369l-369x i
mervärdesskattedirektivet, om den beskattningsbara personen är
etablerad i det EU-landet.
En beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag för
ingående skatt enligt första stycket har efter ansökan rätt
till återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. avseende
förvärv eller import som hänför sig till de beskattningsbara
verksamheter i Sverige som omfattas av bestämmelserna i första
stycket 1-3. En ansökan om återbetalning ska göras enligt 69
eller 73 §.
Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 65 §.
65 § Den som är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt
i Sverige för annan verksamhet än sådan som omfattas av
bestämmelserna i 63 och 64 §§ får dock göra avdrag för
ingående skatt enligt 13 kap. avseende förvärv eller import
som hänför sig till de beskattningsbara verksamheter i Sverige
som omfattas av bestämmelserna.
Ansökan om återbetalning av ingående skatt
Ansökan för vissa beskattningsbara personer etablerade utanför
EU
66 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av
ingående skatt enligt 63 § andra stycket ska ansöka om detta
hos Skatteverket.
67 § En ansökan ska vara undertecknad av den sökande eller av
dennes ombud. Tillsammans med ansökan ska följande handlingar
ges in:
1. Om den ingående skatten avser ett förvärv: fakturan i
original. Om en faktura hänvisar till underliggande fakturor
ska även dessa bifogas.
2. Om den ingående skatten avser en import av varor: ett
importdokument utfärdat av Tullverket.
3. Andra handlingar som behövs för att Skatteverket ska kunna
bedöma den sökandes rätt till återbetalning.
68 § För den sökande gäller också vad som föreskrivs i
följande bestämmelser i 14 kap.:
- 40 § första stycket och 41 § om formulär för ansökan samt
ansökans innehåll,
- 42 § om återbetalningsperiod,
- 43 § om ansökningstid,
- 44 § om minimibelopp,
- 47 och 48 §§ om återkrav och avräkning, och
- 76 § om indrivning av belopp.
Ansökan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska
portalen i ett annat EU-land
69 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av
ingående skatt enligt 64 § andra stycket ska ansöka om detta
hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska
portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den
sökande är etablerad eller, om sökanden inte är etablerad inom
EU, omfattas av ett identifieringsbeslut för tillämpning av
unionsordningen i artiklarna 369a-369k i
mervärdesskattedirektivet.
70 § För den sökande gäller också vad som föreskrivs om
återbetalning i 14 kap. 11 §, 12 § andra stycket, 13-32 §§ och
76 §. Vad som sägs i dessa bestämmelser om det EU-land där den
sökande är etablerad ska gälla även för det EU-land där en
sökande som inte är etablerad inom EU omfattas av ett
identifieringsbeslut för tillämpning av unionsordningen i
artiklarna 369a-369k i mervärdesskattedirektivet.
Ansökan riktad till andra EU-länder som ges in via den
elektroniska portalen i Sverige
71 § En beskattningsbar person som är etablerad i Sverige och
som vill få återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-
land avseende förvärv eller import i det EU-landet som hänför
sig till sådana beskattningsbara verksamheter som omfattas av
12, 13 eller 14 § eller av 15 § första stycket 1 a, ska rikta
en ansökan om återbetalning till det landet. Detsamma gäller
för en beskattningsbar person som inte är etablerad inom EU
men som omfattas av ett identifieringsbeslut för
unionsordningen enligt 12 § första stycket 1 b eller 13 §
första stycket 1 b.
72 § Den som ansöker om återbetalning ska ge in ansökan till
Skatteverket genom den elektroniska portal som inrättats för
detta ändamål.
För den som är etablerad i Sverige gäller detsamma om
förvärven eller importen hänför sig till sådana
beskattningsbara verksamheter som i ett annat EU-land omfattas
av unionsordningen eller importordningen enligt bestämmelser
som motsvarar artiklarna 369a-369x i
mervärdesskattedirektivet.
Ansökan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska
portalen i Sverige
73 § En beskattningsbar person som vill få återbetalning av
mervärdesskatt avseende förvärv eller import som hänför sig
till en beskattningsbar verksamhet här i landet som omfattas
av unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 § eller
importordningen enligt 15 § första stycket 1 a ska ge in
ansökan till Skatteverket genom den elektroniska portalen.
Omprövning av beslut om återbetalning
74 § Bestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244) gäller vid omprövning av Skatteverkets beslut om
återbetalning av ingående skatt till en beskattningsbar person
som ansöker om återbetalning enligt 69 eller 73 §.
Första stycket gäller inte omprövningsbeslut enligt 14 kap. 27
och 28 §§.
75 § Bestämmelserna i 14 kap. 73 och 75 §§ gäller vid
omprövning av Skatteverkets beslut om återbetalning av
ingående skatt till en beskattningsbar person som ansöker om
återbetalning enligt 66 §.
Dokumentationsskyldighet
76 § Den som ett identifieringsbeslut gäller för enligt detta
kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-
land ska genom räkenskaper eller annan lämplig dokumentation
se till att det finns underlag för de leveranser av varor
eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av beslutet.
Underlagen ska vara så detaljerade att Skatteverket kan avgöra
om en särskild mervärdesskattedeklaration eller en deklaration
som lämnats enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-
land är korrekt.
För en representant gäller skyldigheten enligt första och
andra styckena i fråga om varje beskattningsbar person som
representanten företräder.
77 § Om Skatteverket begär det, ska den beskattningsbara
personen eller dennes representant göra det underlag som avses
i 76 § tillgängligt på elektronisk väg.
Underlaget ska bevaras i tio år efter utgången av det år då
den transaktion som underlaget avser utfördes.
78 § Om ett identifieringsbeslut för unionsordningen enligt 12
eller 14 § eller för importordningen enligt 15 § gäller en
mervärdesskattegrupp, ska det underlag som avses i 75 § finnas
tillgängligt hos den huvudman som Skatteverket har utsett för
gruppen enligt 4 kap. 11 §.
23 kap. Särskild ordning för deklaration och betalning av
mervärdesskatt vid import
Innehåll
1 § I detta kapitel finns bestämmelser om en särskild ordning
för deklaration och betalning av mervärdesskatt vid import.
Bestämmelserna avser
- tillämpningsområde (2 §),
- betalning och redovisning till Tullverket (3 §),
- dokumentationsskyldighet (4 och 5 §§), och
- omräkning av belopp till svenska kronor (6 §).
Tillämpningsområde
2 § Vid import av varor där försändningen eller transporten av
varorna avslutas här i landet får den som anmäler varornas
ankomst till Tullverket åt den person som varorna är avsedda
för använda den särskilda ordning för deklaration och
betalning av mervärdesskatt som framgår av 3 och 4 §§, om
1. varorna transporteras i försändelser med ett verkligt värde
på högst 150 euro,
2. varken den särskilda ordningen i 22 kap. 15 § eller
bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar den särskilda
ordningen i artiklarna 369l-369x i mervärdesskattedirektivet
används för varorna, och
3. varorna inte är punktskattepliktiga.
Betalning och redovisning till Tullverket
3 § Den person som varorna är avsedda för är skyldig att
betala mervärdesskatt för importen.
Den person som anmäler varornas ankomst till Tullverket enligt
2 § ska ta ut mervärdesskatt för importen från den som varorna
är avsedda för och betala in mervärdesskatten månadsvis senast
vid den tidpunkt då tullskuld skulle ha uppkommit enligt
tullagstiftningen om varan hade varit belagd med tull.
Den som anmäler varorna ska också redovisa mervärdesskatten
månadsvis i en sammanställning som ska ges in till Tullverket
vid den tidpunkt som anges i andra stycket. I
sammanställningen ska det totala beloppet av den
mervärdesskatt som tagits ut under den aktuella
kalendermånaden anges.
Dokumentationsskyldighet
4 § Den som tillämpar den särskilda ordningen ska genom
räkenskaper eller annan lämplig dokumentation se till att det
finns underlag för de importer som omfattas av den särskilda
ordningen. Underlagen ska vara så detaljerade att Tullverket
kan avgöra om en sammanställning enligt 3 § tredje stycket är
korrekt.
5 § Om Tullverket begär det, ska den som tillämpar den
särskilda ordningen göra underlaget tillgängligt på
elektronisk väg.
Underlaget ska bevaras i sju år efter utgången av det år då
den transaktion som underlaget avser utfördes.
Omräkning av belopp till svenska kronor
6 § Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro i 2 § är
detsamma som motsvarigheten i svenska kronor till beloppet för
tullfrihet för varor av ringa värde enligt artikel 23 i
förordningen om tullbefrielse.
24 kap. Överklagande
1 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Vid överklagande av beslut enligt denna lag gäller 67 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av 2-
7 §§.
1 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Vid överklagande av beslut enligt denna lag gäller 67 kap.
skatteförfarandelagen (2011:1244), om inte annat följer av 2-
8 §§. Lag (2024:942).
Bestämmelser om överklagande i andra kapitel
2 § Bestämmelser om överklagande finns även i 22 kap. om
särskilda ordningar för distansförsäljning av varor och vissa
tillhandahållanden av tjänster.
Överklagande i vissa fall
3 § Beslut av Skatteverket som överklagas till en
förvaltningsrätt ska tas upp av Förvaltningsrätten i Falun om
beslutet gäller ärenden om
1. betalningsskyldighet enligt 10 kap. 79 §,
2. återbetalning av ingående skatt till en sådan
beskattningsbar person etablerad utanför EU som avses i
14 kap. 33-35 §§ och som ansöker om återbetalning enligt
14 kap. 40 § första stycket,
3. betalningsskyldighet och avräkning enligt 14 kap. 47 §, och
4. återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. 59-67 c §§.
Lag (2024:556).
4 § Beslut av Skatteverket om gruppregistrering enligt 4 kap.
11 § och om ändring eller avregistrering enligt 4 kap. 12 §
som överklagas till en förvaltningsrätt ska tas upp av den
förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av
grupphuvudmannen.
5 § Beslut om avräkning enligt 14 kap. 47 § får överklagas
särskilt på den grunden att avräkningsbeslutet i sig är
felaktigt men i övrigt bara i samband med överklagande av
beslut om betalningsskyldighet.
6 § /Upphör att gälla U:2025-01-01/
Ett överklagande enligt 3, 4 eller 5 § ska ha kommit in
inom två månader från den dag då klaganden fick del av
beslutet.
6 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Ett överklagande enligt 3, 4 eller 5 § ska ha kommit in
inom två månader från den dag då klaganden fick del av
beslutet.
Detsamma gäller ett överklagande av beslut om villkor för
undantag från skatteplikt, identifiering eller återkallelse
enligt 18 kap. 16, 17, 27, 29, 32 eller 33 §.
Lag (2024:942).
7 § Ett beslut enligt 4 kap. 11 eller 12 § får även överklagas
av det allmänna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part
överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av
Skatteverket.
8 § /Träder i kraft I:2025-01-01/
Beslut om identifiering eller återkallelse enligt 18 kap.
27, 29, 32 eller 33 § får inte överklagas om överklagandet
avser sådana villkor för undantag från skatteplikt som prövats
av en behörig myndighet i ett annat EU-land. Lag (2024:942).
Övergångsbestämmelser
2023:200
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023.
2. Genom lagen upphävs
a) mervärdesskattelagen (1994:200),
b) lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt
för distansförsäljning av varor och för tjänster.
3. Den upphävda mervärdesskattelagen gäller dock fortfarande
enligt vad som anges i punkt 8, 9 och 17.
4. Den upphävda lagen om särskilda ordningar för
mervärdesskatt för distansförsäljning av varor och för
tjänster gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig
till tiden före ikraftträdandet.
5. Bestämmelserna i 2 kap. 26 och 27 §§, 5 kap. 40-44 §§,
7 kap. 18 och 35 §§ och 8 kap. 4 § tillämpas inte på vouchrar
utställda före den 1 januari 2019.
6. Bestämmelserna i 6 kap. 62-65 §§ tillämpas inte på en
beskattningsbar person som vid utgången av juni 2021
omfattades av ett gällande identifieringsbeslut enligt lagen
(2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för
distansförsäljning av varor och för tjänster och vid utgången
av juni 2023 fortfarande omfattas av ett sådant gällande
identifieringsbeslut.
Om den beskattningsbara personen begär det ska Skatteverket
dock besluta att den nya bestämmelsen i 6 kap. 62 § ska
tillämpas om förutsättningarna för det är uppfyllda.
7. Bestämmelserna i 14 kap. 3-32 §§ om återbetalning till
beskattningsbara personer etablerade i andra EU-länder och
bestämmelserna i 14 kap. 33-48 §§ om återbetalning till
beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU
tillämpas inte på återbetalningsperioder som påbörjats före
ikraftträdandet.
8. För återbetalningsperioder som påbörjats före
ikraftträdandet gäller bestämmelserna i 10 och 19 kap. i den
upphävda mervärdesskattelagen i fråga om återbetalning till
beskattningsbara personer som är etablerade i andra EU-länder
eller beskattningsbara personer som inte är etablerade inom
EU.
9. Bestämmelserna om utfärdande av faktura i 11 kap. 3 § i den
upphävda mervärdesskattelagen gäller om betalning eller
a conto för leveransen har tagits emot före ikraftträdandet.
10. Om skattskyldigheten för en omsättning inträtt enligt
1 kap. 3 § i den upphävda mervärdesskattelagen för att varan
före ikraftträdandet sänts till köparen mot postförskott eller
efterkrav, ska en beskattningsgrundande händelse inte anses
ske efter ikraftträdandet enligt 7 kap. 4 § vid den tidpunkt
då varan lämnas ut.
11. Med mervärdesskatt enligt denna lag och skyldighet att
betala mervärdesskatt likställs i tillämpliga delar skatt
enligt den upphävda mervärdesskattelagen och skyldighet att
betala sådan skatt.
12. Om någon bestämmelse i de upphävda lagarna har tillämpats
och den motsvaras av en bestämmelse i denna lag, ska
bestämmelsen i denna lag anses ha tillämpats.
13. En ny-, till- eller ombyggnad på en investeringsvara,
eller en del av en investeringsvara ska vid tillämpning av
15 kap. ses som ett förvärv med en justeringsperiod på tio år,
om investeringsvaran eller delen av investeringsvaran
- vid ett förvärv eller nybyggnad före den 1 januari 2017
ansågs som en fastighet enligt 1 kap. 11 § och 8 a kap. i den
upphävda mervärdesskattelagen, och
- vid en överlåtelse eller ändrad användning som sker efter
ikraftträdandet inte utgör en fastighet enligt 2 kap. 11 § och
15 kap.
14. Avdrag som avser ett förvärv eller ny-, till- eller
ombyggnad som skett före den 1 januari 2017 ska inte justeras,
om en investeringsvara eller en del av en investeringsvara
- vid en överlåtelse eller ändrad användning som sker efter
ikraftträdandet anses utgöra en fastighet enligt 2 kap. 11 §
och 15 kap., och
- vid förvärvet eller ny-, till- eller ombyggnaden inte ansågs
som fastighet enligt 1 kap. 11 § och 8 a kap. i den upphävda
mervärdesskattelagen.
15. En fastighet eller lägenhet som varit föremål för ny-,
till-, eller ombyggnad ska vid tillämpning av 15 kap. anses
som en investeringsvara, om
- avdrag för en ny-, till-, eller ombyggnad gjorts före den
1 januari 2016 i enlighet med 8 kap. 4 § första stycket 5 i
den upphävda mervärdesskattelagen, och
- fastigheten eller lägenheten ansågs som en investeringsvara
enligt den lagen.
16. För en hyresgäst eller bostadrättshavare som gjort ett
sådant avdrag för en ny-, till- eller ombyggnad på en
investeringsvara som avses i punkt 15 gäller detsamma som
enligt 15 kap. 3 § gäller för hyresgäster eller
bostadsrättshavare.
17. Den upphävda mervärdesskattelagen gäller i övrigt för
förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
2024:497
1. Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2024.
2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som
hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
2024:942
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2025.
2. Äldre föreskrifter gäller fortfarande för mervärdesskatt
som avser beskattningsbara transaktioner för vilka den
beskattningsgrundande händelsen inträffat före
ikraftträdandet.